Parcial III – FDT 2022 (Mod.

10 y 11)

Viene a consultarlo al estudio el jugador de un importante club del fútbol nacional. Es de

nacionalidad mexicana, pero hace dos años –desde que firmó un millonario contrato por cinco
años con ese club– que está residiendo en nuestro país con su familia, compuesta por su esposa y
dos hijos menores de edad.

En México tiene una empresa familiar; es una sociedad anónima en la que participa en un 51%, y
por la que anualmente percibe importantes utilidades. Allí tiene también inmuebles, que
actualmente está alquilando; su hermano se encarga de administrarle esas propiedades, y
mensualmente deposita los fondos en una cuenta corriente que su nuevo cliente tiene en un
banco de las Islas Caimán.

A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa; como

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algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y decidió cobrar periódicamente las
utilidades distribuidas. También adquirió obligaciones negociables de una importante empresa, y
mensualmente percibe intereses por ellas. Tiene un importante monto de dinero depositado en un
plazo fijo en pesos en un banco local, que también le reporta intereses.

Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, para que
éste financie la compra de un nuevo jugador. La suma todavía no le fue devuelta, pero por ella se

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le abonan intereses mensualmente.

Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libro que
escribió; le comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego lo ofreció a editorial en
DD
cuestión, que de inmediato decidió publicarlo y realizó todos los trámites necesarios para inscribir
la obra en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.

Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que se

dedican a mantener y mejorar su estado físico.
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Como le interesa la formación de los niños, recientemente donó a la Municipalidad una cuantiosa
suma para la creación de una escuela de fútbol para niños carenciados.

Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente del Estado
nacional, porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación.
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Actualmente vive en una casa ubicada en un country, que adquirió apenas vino a la Argentina.
También tiene una casa de fin de semana en una ciudad turística, que utiliza en sus momentos
libres.

En Argentina tiene también dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelos.


Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un impuesto similar al Impuesto a las
Ganancias.

Hace escasos diez días gano $2.000.000 en el Loto, pero todavía no sabe si es ese el monto que va
a cobrar.

El cliente no quiere tener problemas con el Fisco Nacional, y necesita que Ud. le explique cuál es
su situación frente a estos.

ACLARACION: Debe analizar solo los impuestos nacionales directos que se estudian en el Modulo
11

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Córdoba, 08 de septiembre de 2022

Señor J.D.F:

Consultando por usted respecto de su actual situación fiscal frente al Estado Nacional
y entendiendo que su patrimonio se encuentra constituido, según Usted me informa, como se
describe a continuación, respondo posteriormente su interrogante:

Situación Personal

• Nacionalidad Mexicana
• Residencia de 2 años en el país (con un contrato por 5 años)
• Residente en Argentina

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• Casado con dos hijos menores de edad

Situación en Méjico

• Empresa familiar (Sociedad Anónima) en la que participa en un 51% y por la que

anualmente percibe utilidades.
• Inmuebles alquilados, administrados por su hermano, quien deposita mensualmente

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las rentas en una cuenta corriente bancaria en las Islas.
• Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un impuesto similar al
Impuesto a las Ganancias de Argentina.
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Situación en Argentina

• Acciones de empresas por las que cobra, periódicamente, utilidades.

• Obligaciones negociables por las que cobra, mensualmente, intereses.
• Plazo fijo bancario local por el que cobra intereses.
• Préstamo al club por el que percibe intereses mensuales.
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• Derechos de autor de su libro por $320.000, pagaderos anualmente.

• Salario mensual por Asesoría en Ministerio Nacional.
• Salario como jugador de futbol.
• Una casa, como vivienda regular.
• Una casa de fin de semana de uso esporádico.
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• Dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelos.

• Premio en efectivo por $2.000.000 por haber ganado en el Loto
o Gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que se dedican
a mantener y mejorar su estado físico.


o Donación a la Municipalidad una cuantiosa suma para la creación de una escuela

de fútbol para niños carenciados.

Nuestro sistema tributario, y mediante la Ley del Impuesto a las Ganancias y sus leyes
modificatorias, regula el tributo que debe hacerse al Estado respecto de la renta, adoptando un
modo de imposición mixto entre los sistemas cedular y global; es decir, existe un impuesto cedular
básico según el cual se forman categorías que distinguen la renta según su origen; pero el impuesto
adquiere carácter personal, ya que el importe de todas esas categorías es sumado, y en esa forma
se obtiene la totalidad de la renta del contribuyente.

Así las cosas, es posible considerar el origen de la renta para efectuar las deducciones
necesarias, y a su vez puede existir progresividad en las alícuotas y deducciones, considerando
situaciones personales de cada contribuyente.

En resumen, este impuesto es un pago al Estado que realizan tanto las empresas como
las personas físicas que ganan una cantidad mínima de dinero por mes, y se calcula en proporción
a sus beneficios: se trata de un impuesto progresivo. En el país es uno de los más importantes del

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fisco y su compleja confección incluye distintas bases imponibles, deducciones, diferentes
alícuotas y varios hechos gravados.

Según la ley, se considera ganancia a:

• Los rendimientos, rentas o enriquecimientos producidos por una fuente permanente.

• Los rendimientos, rentas o enriquecimientos obtenidos por las sociedades
comerciales y empresas unipersonales.
• Los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables e inmuebles y
por la transferencia de derechos sobre inmuebles.
• Los resultados obtenidos por la venta de acciones, valores representativos,
certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores.

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El impuesto comprende 4 categorías divididas según la fuente de las ganancias:

• Ganancia de primera categoría: Corresponde a las ganancias generadas por el usufructo de

los inmuebles urbanos y rurales.
• Ganancia de segunda categoría: Corresponde a los ingresos obtenidos por acciones, intereses,
dividendos, etc.
• Ganancia de tercera categoría: Corresponde a las ganancias de las sociedades y empresas
unipersonales.

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• Ganancia de cuarta categoría: Son las ganancias obtenidas por el trabajo personal, como:
▪ El desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de CABA;
▪ El trabajo de jueces, funcionarios o empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
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provincias nombrado a partir del año 2017;
▪ El trabajo de los empleados en relación de dependencia;
▪ Las jubilaciones, pensiones, retiros o cualquier subsidio con origen en el trabajo personal;
▪ Los servicios prestados por los socios de las sociedades cooperativas;
▪ Las sumas asignadas a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
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limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.

▪ El ejercicio de profesiones liberales;
▪ El desempeño de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana;
▪ Las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonan como adelanto o
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reintegro de gastos por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan
las tareas.
▪ Las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico
que excedan el 40% de la ganancia no imponible.


▪ Las sumas pagadas por la desvinculación laboral de personas que trabajan en cargos
directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas que sean mayores a los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la norma laboral aplicable.
▪ Las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas al Presidente y Vicepresidente de la
Nación dispuestas por la Ley 24.018;
▪ Los beneficios netos de aportes no deducibles derivados de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros
de la Nación.

A su vez, dicha Ley, grava las rentas obtenidas por las personas físicas, las sucesiones
indivisas y las sociedades de capital; en lo que respecta a la localización de las ganancias
obtenidas, se sigue el criterio de renta mundial, por lo que en tal sentido, los sujetos residentes en
el país (personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un período de DOCE (12) meses, supuesto en el que las ausencias

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temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la permanencia. No obstante lo dispuesto en
el párrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el país
y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de permanencia
habitual, podrán acreditar las razones que la motivaron en el plazo, forma y condiciones que
establezca la reglamentación – Art. 116 inc. 2), tributarán sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto
determinado, las sumas efectivamente abonadas sobre sus actividades en el extranjero por
gravámenes análogos, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

Encuadran en lo mencionado las ganancias generadas por la Sociedad Anónima

familiar y las rentas de los inmuebles alquilados depositadas en cuenta corriente bancaria de las

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Islas Caimán, con sus respectivos intereses.

Para la obtención de los valores que deben tributarse es necesario establecer la

ganancia neta, así, se restarán de la ganancia bruta (obtenida por la suma de todas las
categorías) los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita esta ley. Es decir, la ganancia neta se obtendrá una vez realizadas las
deducciones generales, las deducciones especiales para las cuatro categorías y las especiales

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para la primera, la segunda y la tercera categoría. Luego, para establecer la ganancia neta sujeta
a impuesto se restarán de la ganancia neta las deducciones personales – mínimo no imponible,
cargas de familia. (entiéndase a las deducciones a todas aquellas erogaciones necesarias para
obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente productora).
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Una vez calculada, y sobre el monto total, se aplica una alícuota básica proporcional si
la ganancia neta imponible anual (periodo fiscal) llega hasta el primer peldaño cuantitativo que
la ley estipula; cuando la ganancia excede esa suma, comienza a aplicarse una escala de tipo
progresivo doble cuyos montos y alícuotas establece la propia ley; y son constantemente
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actualizadas. Cabe destacar que se cuentan además con exenciones, que no son más que
beneficios que liberan a ciertas ganancias del pago del impuesto.

Analizando uno a uno los elementos consultados y su posición frente al impuesto,

podemos clasificarlos según el hecho imponible causante del aporte (ganancias en cuatro
categorías), deducciones y exenciones:
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1. Ganancias 2da. Categoría

• Acciones de empresas por las que cobra, periódicamente, utilidades.
• Obligaciones negociables por las que cobra, mensualmente, intereses.
• Préstamo al club por el que percibe intereses mensuales.


2. Ganancias 4ta. Categoría

• Salario mensual por Asesoría en Ministerio Nacional.
• Salario como jugador de futbol.

3. Deducciones Generales
o Donación a la Municipalidad una cuantiosa suma para la creación de una escuela de fútbol
para niños carenciados (con la condición de que su donación sea a una institución exenta en
el Impuesto a las Ganancias. El tope hasta el cual se pueden efectuar las deducciones por este
concepto es el 5% de la ganancia neta del ejercicio).

4. Deducción Especial de las cuatro categorías

o Gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que se dedican a mantener
y mejorar su estado físico.

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5. Deducción Personal
• Cónyuge
• Hijos (2) menores de edad

5. Exenciones
• Derechos de autor de su libro por $320.000, pagaderos anualmente (Hasta la suma de PESOS
DIEZ MIL ($ 10.000) por período fiscal)
• Plazo fijo bancario local por el que cobra intereses.

En lo referido al premio en efectivo ganado en el Loto, la Ley 20.630 regula “el impuesto
a los premios” que se aplica “en juegos de sorteo (loterías, rifas y similares), así como en concursos
de apuestas de pronósticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados

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en el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización pertinente; siendo
responsable del impuesto y obligado al ingreso del mismo, la persona o entidad organizadora del
respectivo juego o concurso.

En los casos de premios en efectivo, deberá descontarse del respectivo premio en el

momento en que hiciere efectivo su pago, acreditación o entrega al beneficiario; es por esto que
el monto sorteado ($2.000.000) sufrirá una retención para cubrir el tributo en cuestión.

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Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda $1.200, en caso
que el importe del premio supere dicho límite, la determinación del impuesto se efectuará sobre
el total del monto imponible. La base imponible será la que resulte de aplicar al monto neto de
DD
cada premio, 90 % del mismo, menos la deducción de los descuentos que sobre él provean las
normas que regulen el juego o concurso, que actualmente es del 31% (Por art. 20 de la Ley Nº
24.800 B.O. 17/04/1997 se aumenta al treinta y uno por ciento (31 %) la tasa del treinta por ciento
(30 %) fijada en el artículo 15 de la Ley Nº 23.351 B.O. 08/10/1986).

Por último, y no menos importante, el Impuesto sobre los Bienes Personales es un tributo
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que se aplica sobre los bienes situados en el país y, según el caso, en el exterior, que posea en su
patrimonio al 31 de diciembre de cada año (periodo fiscal).

Si la valuación total del patrimonio para cada período fiscal supera el monto mínimo
establecido a partir del cual se aplica el impuesto, se debe proceder a presentar una declaración
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jurada donde se determina el importe a ingresar, la cual surgirá de aplicar una alícuota al monto
de la valuación del patrimonio que exceda el mínimo mencionado anteriormente.

Los bienes personales que importaran para dicho impuesto son (e impactan en los por
usted listados en su descripción):


• Los inmuebles ubicados en el país y el exterior.

• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país y el exterior.
• Los automotores patentados o registrados en el país y el exterior.
• Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o
residencia estuvieran situados en el país.
• Los bienes personales del ciudadano, cuando éste tuviera su domicilio en el país o
se encontrara en él.
• Los demás bienes muebles y propiedades que se encontraran en el país al 31 de
diciembre de cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente.
• El dinero y los depósitos en dinero que se hallaran en el país al 31 de diciembre de
cada año.
• Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores
representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o
privados, cuando éstos tuvieran domicilio en el país o en el exterior.
• Los créditos, cuando el domicilio real del deudor esté ubicado en el país.

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 • Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica
o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y
restantes de la propiedad industrial o inmaterial, así como los derivados de éstos y
las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso,
estuviera domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
• Los depósitos en instituciones bancarias del exterior.
• Los títulos negociables emitidos por una sociedad que toma prestado del público
un capital importante, a largo plazo, dividiendo su deuda respecto a cada inversor
en títulos de igual valor, denominados debentures y obligaciones emitidas por
entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.

Quedando exentos del impuesto:

• Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones

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comprendidas en el régimen de la Ley de Entidades Bancarias, a plazo fijo, en caja
de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de
fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA.
• Las obligaciones negociables emitidas en moneda nacional, siempre que cumplan
con los requisitos del artículo 36 de la ley 23.576.
• Los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión

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productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional.

No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados cuando su valor en

conjunto resulte igual o inferior a seis millones de pesos ($ 6.000.000); tratándose de inmuebles
DD
destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado de acuerdo con las normas
de esta ley, resulten iguales o inferiores a treinta millones de pesos ($ 30.000.000).

Habiendo analizado y posicionado cada punto por usted planteado, detallando la

LA

situación individual y en conjunto de la masa de bienes en los aspectos fiscales correspondientes

del país, torna relevante el cumplimiento y apego a las normativas vigentes a fin de evitar
sanciones por incumplimiento.

Atte.
FI


R.G.
Abogado

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