Vía

Vía
Administr Coactiva TRIBUNAL PODER
ativa FISCAL JUDICIAL
SUNAT
SUNAT
 Vía Vía
Administrati Coactiva TRIBUNAL PODER
va FISCAL JUDICIAL
SUNAT SUNAT

RECURSO DE POR APELACION DEMANDA

RECLAMACION CONTENCIOSA
SUSPENSION ADMINISTRATIVA

POR QUEJA
RECURSO DE
APELACION
DEMANDA DE
REVISION
JUDICIAL
 Vía
Vía Coactiva TRIBUNAL PODER
Administrativa
SUNAT SUNAT FISCAL JUDICIAL

- JUZGADO CONTENCIOSO
RECURSO DE POR APELACION ADMINISTRATIVO CON
RECLAMACION SUBESPECIALIDAD
SUSPENSION
TRIBUTARIA Y ADUANERA
(5 JUZGADOS)
POR QUEJA Av. Nicolás de Piérola
RECURSO DE - SALA TRIBUTARIA,
APELACION
Art. 119 C.T. ADUANERA Y DE
SUSPENSION MERCADO
CONCLUSION - CORTE SUPREMA
 DOCUMENTOS MEDIOS PROBATORIOS:
PUBLICOS - PRIVADOS 20 días hábiles para 1.- DOCUMENTOS
2.- PERICIA
(COPIAS) presentar RECLAMACION 3.- LA INSPECCION DE
1.- DOCUMENTOS: LA SUNAT-ADUANAS-
- Planos.
MUNICIPALIDADES
- Fotografías.
- Videos.
- Audios.
2.- PERICIA:
- Opinión técnica – - Los medios probatorios se REEXAMEN:
científica. presentaran dentro de los 30 días - No puede
3.- INSPECCION: hábiles de interpuesta el recurso de imponerse
- VERIFICACION. nuevas
- REVISION. reclamación.
sanciones.
- COMPROBACION. - La autoridad encargada de resolver - Resuelven
NOTA: REALIZADA POR requerirá los medios probatorios para incrementado el
FUNCIONARIOS SUNAT,
ADUANAS ó Gno. que se entreguen dentro 2 días hábiles monto solo
LOCAL apelación
 PLAZOS: ACTOS RECLAMABLES:
1.- 20 días hábiles para 1.- Resoluciones de
reclamar, contados desde Determinación.
el día hábil siguientes 2.- Resoluciones de Multa.
aquel que se notifico el 3.- Resoluciones que
acto o resolución. resuelvan devoluciones.
2.- Comiso 20 días hábiles. 4.- Resoluciones Fictas.
3.- Resolución Ficta 5.- Resoluciones de Perdida
(Silencios) 45 días hábiles. de Fraccionamiento.
RECLAMACION SE PRESENTA ANTE: 6.- Resoluciones que
Nota: de NO presentar 1.- INTENDENCIA DE ADUANAS. denieguen la restitución de
recursos de RECLAMACION 2.- INTENDENCIA DE FISCALIZACION Y derechos arancelarios.
queda FIRME GESTION DE RECAUDACION ADUANERA, 7.- Resoluciones que
procediéndose a remitir al DE PREVENCION DE CONTRABANDO, impongan sanciones
Ejecutor Coactivo. CONTROL FRONTERIZO Y DE TECNICA derivadas de la Ley N° 28008
ADUANERA. Delitos Aduaneros.
 Plazos máximos para resolver recurso de apelación
• 18 meses Contados a partir • Tratándose de Resoluciones emitidas como
de la fecha de ingreso del consecuencia de la aplicación de las
expediente al Tribunal. normas de precios de transferencia.

• En el caso de resoluciones que resuelvan

• 20 días hábiles Contados a reclamaciones contra aquéllas que
partir del día siguiente de establezcan sanciones de comiso de
recepción del expediente bienes, internamiento temporal de vehículos
remitido por la SUNAT. y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.

• 12 meses Contados a partir • En los demás casos

de la fecha de ingreso del
expediente al Tribunal.
 4PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Medios de defensa contra un acto de la
Administración, cuya finalidad es que éste sea
revocado o suspendido.
Acto con el que un sujeto legitimado pide a la
Administración que revise una resolución
administrativa dentro de los plazos y con arreglo
a las formalidades que establece la ley
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• En general la controversia tributaria tiene dos
etapas:
1) Sede administrativa (ante órganos de la
Administración) Propiamente procedimiento
administrativo.
2) Sede judicial (ante Poder Judicial). Propiamente
proceso contencioso administrativo.
 RECURSO DE APELACIÓN
Principio de pluralidad de instancias (139.6 Constitución) y
debido proceso.
En la Apelación el TF comprueba lo actuado por la AT y la
pretensión del sujeto pasivo.
La finalidad es comprobar las conclusiones obtenidas por la
Administración Tributaria.
También incluye a ESSALUD y ONP.
El Órgano encargado es el Tribunal Fiscal.
 RECURSO DE APELACIÓN
La competencia de la AT queda sin efecto una vez sometida
la reclamación al procedimiento de APELACION ante el TF.
Solo puede revisar los requisitos de admisibilidad de la
apelación.
RTF Nro. 15083‐8‐2013: Que este tribunal ha establecido, en
las Resoluciones N° 19836‐9‐2011 y 6568‐4‐2010, que una
vez interpuesta la apelación contra la resolución ficta
denegatoria de una reclamación, al haber transcurrido el
plazo establecido para tal efecto, la administración pierde
competencia para emitir pronunciamiento respecto a dicha
reclamación.
¿CUÁLES SON LOS ACTOS APELABLES
ANTE EL TF?
ACTO CARACTERÍSTICA
• Resoluciones que resuelven una • Pronunciamiento sobre
reclamación. “Inadmisible”. admisibilidad.
• Resoluciones que resuelven una • Pronunciamiento sobre fondo.
reclamación. “Sobre Fondo”.
• Aplicación de silencio
• Resolución denegatoria tácita de administrativo negativo.
una reclamación.

• Resolución que deniega • Pronunciamiento sobre

fraccionamiento o aplazamiento cumplimiento de requisitos.
especial
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS APELABLES
ANTE EL TF?
ACTO CARACTERÍSTICA
• Resolución (expresa) que se pronuncia • Pronunciamiento sobre solicitudes
sobre solicitud no contenciosa no contenciosas vinculadas a la
vinculada con la determinación, determinación de la obligación
excepto devoluciones. (R) tributaria.
• Actos de la AT cuando la cuestión en • Controversia de puro derecho es
controversia es de Puro Derecho. aquella en la que se discute
régimen legal de una situación de
hecho, no hay hechos que probar.
• Resoluciones dictadas por el ejecutor • Se discute el derecho de
coactivo en los casos de intervención propiedad de bienes embargados.
excluyente de propiedad
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS
APELABLES?
• RTF N° 0098‐5‐1999 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria)
No es apelable ante el TF la resolución que deniega el
otorgamiento del fraccionamiento y/o aplazamiento
del art. 36 del CT, pues no incide en la determinación
de ningún tipo de obligación tributaria, sino que está
destinado a facilitar su pago. (no se considera vinculado
con la determinación de la Obligación Tributaria)
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS
APELABLES?
• RTF 11541 ‐ 7 ‐2014 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria)
• Los criterios contenidos en resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal que constituyen precedente de observancia obligatoria, en
las que se analizaron ordenanzas municipales a fin de determinar
si cumplían los parámetros fijados por el Tribunal Constitucional
en cuanto a la determinación del costo de los Arbitrios
Municipales y su distribución, no seguirán siendo aplicados, en
virtud de la sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el
expediente N° 04293 ‐2012 ‐ PA/TC .
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS
APELABLES?
• RTF N° 539‐4‐2003 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria)
• Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan
las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del
artículo 163° del CT, pueden ser apelables ante el
Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas,
memorándums, oficios o cualesquiera otro
documento emitido por la AT, salvo que estos reúnan
los requisitos de apelación.
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS
APELABLES?
• RTF N° 10266 ‐ 9 ‐2012: (…) • RTF N° 3383 ‐ 7 ‐2017: Las
la solicitud de baja de resoluciones que resuelven
tributos es una solicitud no solicitudes no contenciosas
contenciosa vinculada a la vinculadas a la determinación
determinación de la de la obligación tributaria,
obligación tributaria (…) El como es la solicitud de
Tribunal Fiscal resulta deducción de 50 UIT de la base
competente para emitir imponible del Impuesto
pronunciamiento en el caso Predial, son apelables ante el
de autos. Tribunal Fiscal (…).
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS
APELABLES?
• RTF N° 1448‐11‐2014 • “El 22 de junio de 2011, esto es,
transcurrido el plazo que la Administración tenía para
resolver dicha solicitud, previsto por el artículo 163° del
Código Tributario, la recurrente presentó reclamación contra
la resolución ficta denegatoria de su solicitud de
prescripción (…) ante la falta de pronunciamiento de la
Administración respecto de la reclamación presentada, el 27
de marzo de 2012, la recurrente presento recurso de
apelación contra la resolución ficta denegatoria de dicha
reclamación, por lo que corresponde emitir
pronunciamiento”.
 ¿CUÁLES SON LOS ACTOS APELABLES?
• RTF N° 13177‐3‐2014: “Que de conformidad con los
artículos 162° y 163° del Código Tributario, las
resoluciones que resuelven las solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinación de la
obligación tributaria, serán apelables ante el Tribunal
Fiscal, como es el caso de la solicitud de modificación
de datos, conforme con el citado artículo 163°, y el
criterio contenido en la Resolución N° 0825‐1‐2013”.
 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
PARA PRESENTAR LA APELACIÓN?
• Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado. (DL N.° 1263 –
Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se requiere firma de abogado, ni
hoja de información sumaria – Formulario 6000 SUNAT).
• Según el Decreto Legislativo N.° 1263: “…El administrado deberá afiliarse a
la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo
establecido mediante resolución ministerial del Sector Economía y
Finanzas…”
• Es importante considerar que solo procede discutir aspectos reclamados,
salvos los incorporados por la Administración.
 La Exposición de motivos del D.L N° 1263
dice:
• Establecer como requisito de admisibilidad del recurso de reclamación ante SUNAT y
del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal la Autorización del escrito por letrado
en los lugares donde la defensa sea cautiva, y que además deberá contener el Nombre
de abogado que autoriza, su firma y numero de registro hábil, obliga a solicitar los
servicios de asesoría legal lo que puede generar un costo adicional y hasta excesivo en
determinados casos. “ Estos requisitos pueden generar a su vez determinado grado de
indefensión en aquellos sujetos de escasos recursos y/o colocarlos en una situación
desigual frente a aquellos sujetos que por su capacidad económica pueden obtener la
asesoría legal que consideren conveniente”
• Por otro lado, en cuanto a la hoja de información sumaria, “se observa que en ella se
requiere información que puede estar contenida en el escrito fundamentado que se
presenta para interponer el recurso de reclamación y apelación o información con que
cuenta la propia SUNAT, y sin embargo, errores en su llenado generan que se requiera
al deudor tributario a fin de que subsane la información errada u omitida, lo cual dilata
la admisión a tramite de la reclamación, evidenciado además un formalismo excesivo”.
 PLAZOS PARA INTERPONER
APELACIÓN PLAZOS
CLASE DE APELACIÓN
• Resoluciones que resuelven una • 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes
reclamación. a la notificación certificada de la
resolución. Vencido el plazo, se
puede apelar con pago de deuda o
carta fianza hasta el término de 6
meses contados desde el día sgte.
de la notificación certificada.
• Resolución denegatoria ficta de una • No applicable.
reclamación. • 15 días hábiles siguientes a su
• Resolución de procedimiento no notificación.
contencioso
 PLAZOS PARA INTERPONER
APELACIÓN
CLASE DE APELACIÓN PLAZOS

• Apelación de puro derecho. • 10 días (comiso, internamiento,

cierre y multas sustitutorias) ó 20
días hábiles (los demás actos)
siguientes a la notificación.
• Resolución que resuelve una • 5 días hábiles siguientes a los de
reclamación sobre comiso, su notificación.
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias.
• 5 días hábiles siguientes a la
• Intervención excluyente de notificación de la resolución del
propiedad. Ejecutor Coactivo
 ¿DÓNDE SE PRESENTA EL RECURSO
DE APELACIÓN?
 El Código Tributario (artículo 145°) dispone que el recurso deberá
presentarse ante el órgano que dictó la resolución apelada (por ejemplo, la
SUNAT).
 Dicho órgano únicamente se encargará de verificar si la Apelación cumple
con los requisitos de admisibilidad. Una vez verificado ello, procederá a
elevar el expediente al Tribunal Fiscal.
El plazo para la elevación del expediente al Tribunal Fiscal es de:
30 días hábiles como plazo general, contado desde el día siguiente de
presentado el recurso.
15 días hábiles, en caso sean apelaciones contra resoluciones que resuelvan
reclamos sobre sanciones de comiso, internamiento o cierre, así como las
que las sustituyan.
 ¿QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN LOS
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD EN LA
APELACION?

El órgano donde se Si estos plazos Dicha declaración

presenta la apelación se realizará
(encargado de verificar se vencen y el
mediante una
la admisibilidad) apelante no ha
notificará al apelante resolución del
un Requerimiento de
cumplido con la propio órgano
Admisibilidad a fin que subsanación, el encargado de
en un plazo Recurso de verificar la
determinado cumpla
con subsanar las Apelación será admisibilidad,
omisiones (15 o 05 declarado siendo esta
días hábiles). Apelable al
Inadmisible.
Tribunal Fiscal.
 ¿QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN
LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD?
En la apelación contra la Resolución que declare la
inadmisibilidad de un Recurso de Apelación, el Tribunal Fiscal se
avocará únicamente a verificar si el apelante cumplió con los
requisitos previstos en el Código Tributario y, de no ser así, si se le
otorgó el plazo debido para subsanar las omisiones.
No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta
improcedencia de la cobranza, el Tribunal Fiscal podría, de
considerarlo pertinente, emitir pronunciamiento respecto al
asunto de fondo materia de controversia.
Esto último en aplicación del principio de economía procesal.
 ¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS
PLAZOS ANTES INDICADOS?
• Si. La apelación será admitida vencido el plazo señalado,
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la interposición
de la apelación, y se formule dentro del término de 6 meses
en que se efectuó la notificación certificada. La Carta Fianza
debe otorgarse por un período de 12 meses y renovarse por
periodos similares, dentro del plazo que señale la AT. Art. 146
CT.
¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS
PLAZOS ANTES INDICADOS?
• RTF N° 11996‐4‐2013 Que de acuerdo con el criterio
adoptado por el este Tribunal en reiterada jurisprudencia
como la contenida en las Resoluciones N° 3312‐1‐2002,
1156‐5‐2003, 2830‐5‐ 2009 y 12116‐4‐2010 la apelación
contra la resolución emitida respecto de una solicitud no
contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles
previsto en el precitado articulo 146 del CT, siempre que se
hubiera formulado dentro del término de seis meses que
dicha norma establece, toda vez que no existe monto a
pagar.
 ¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS
PLAZOS ANTES INDICADOS?
• RTF Nº 03865-5-2004 “…Se confirma la apelada que
declaró inadmisible la apelación presentada fuera del
plazo de caducidad de 6 meses señalado en el Artículo
146º del CT, siendo además que habiendo vencido el
plazo máximo para impugnar la citada resolución, esta
última constituye un acto firme y, por tanto,
inimpugnable de conformidad con el Artículo 212º de
la LPAG, aprobada por la Ley Nº 27444…”.
 APELACION CONTRA DENEGATORIA FICTA QUE
DESESTIMA RECLAMACION Art. 144 C.T.
• Cuando se formule una reclamación ante la AT y ésta no notifique su decisión
en los plazos previstos en el primer y segundo párrafo del Art.142 el interesado
puede considerar desestimada su reclamación, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
• 1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a
jerarquía.
• 2. Interponer apelación ante el TF, si se trata de una reclamación y la decisión
debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al TF.
• También procede la formulación de la queja a que se refiere el Art. 155
cuando el TF, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
refiere el primer párrafo del Art. 150 C.T.
 MEDIOS PROBATORIOS
• Los medios probatorios son aquellos medios de convicción
que tienen por objeto la demostración de un hecho (no del
derecho), de su existencia o inexistencia.
• El procedimiento contencioso tributario, en razón a su
naturaleza administrativa, tiene como uno de sus principios el
de “verdad material” (numeral 1.11 del artículo IV de la Ley
del Procedimiento Administrativo General – Ley N° 27444).
• Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que se
discuten en el procedimiento, generando convicción en el
órgano decisorio a través de los medios probatorios
admitidos.
 ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS
PROBATORIOS ADMITIDOS?
• Los documentos, las pericias y la inspección del órgano encargo
de resolver, así como las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria (Artículo 125° del Código Tributario).
• No se admite como medios probatorios las confesiones y los
testimonios ofrecidos por el recurrente.
• El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta;
es decir, sin valoraciones aisladas de cada uno de los medios
probatorios actuados durante el procedimiento contencioso.
 MEDIOS PROBATORIOS: Plazo para
ofrecer las y actuar las pruebas
• 30 DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de apelación. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaración expresa.
• 45 DÍAS HÁBILES Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
• 05 DÍAS HÁBILES Resoluciones de comiso de bienes. Resolución de
internamiento temporal de vehículo. Resolución de cierre temporal de
establecimiento Resoluciones que sustituyan a las anteriores
 MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

Se ha previsto expresamente en el Código Tributario (artículo

148°) que el recurrente que formula la Apelación ante el
Tribunal Fiscal debe tomar en cuenta que en esta etapa no se
admiten como pruebas las requeridas por la Administración
Tributaria en primera instancia, que no fueron presentadas o
exhibidas; salvo que:
• El recurrente pruebe que la omisión no se generó por su
causa; o,
• Pague monto apelado vinculado a pruebas no presentadas,
el cual deberá encontrarse actualizado hasta a fecha de pago.
 MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
• RTF N° 1160‐8‐2014 “En los casos en los que no se haya determinado
importe a pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que la
Administración Tributaria admita los medios probatorios presentados en
la instancia de reclamación que, a pesar de haber sido requeridos, no
fueron presentados en el procedimiento de verificación o fiscalización,
corresponde exigir al deudor tributario el cumplimiento de lo previsto por
el artículo 141° del Código Tributario.
• Asimismo, en los casos en los que no se haya determinado importe a
pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que el Tribunal Fiscal
admita los medios probatorios presentados en instancia de apelación,
que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria, no fueron
presentados en la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el
cumplimiento de lo previsto por el artículo 148° del Código Tributario.
 MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORÁNEOS
• RTF N° 1160‐8‐2014 A efecto de admitir medios
probatorios en etapa de reclamación o de apelación
que habiendo sido requeridos por la Administración
en la etapa respectiva, no fueron presentados durante
la fiscalización o verificación o en instancia de
reclamación, según corresponda, únicamente puede
exigirse al deudor tributario que acredite que la
omisión no se generó por su causa.”
 MEDIOS PROBATORIOS – Pruebas de oficio

• Para mejor resolver el órgano encargado podrá,

en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.
• En el caso de la pericia, su costo estará a cargo
de la Administración Tributaria cuando sea ésta
quien la solicite a las entidades técnicas para
mejor resolver.
 ASPECTOS INIMPUGNABLES
• Al interponer apelación ante el TF, el recurrente
no podrá discutir aspectos que no impugnó al
reclamar, a no ser que, no figurando en la OP o
Resolución de la AT, hubieran sido incorporados
por ésta al resolver la reclamación Art 147 CT.
• Excepción: puede oponer prescripción en
cualquier momento
 Articulo 150 del CT ‐ USO DE LA
PALABRA
• Mediante Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 3) se modifica el
segundo y último párrafo del artículo 150 del Código Tributario:
• REDUCCIÓN DE PLAZO PARA SOLICITAR USO DE LA PALABRA:De 45 a 30
días hábiles.
• El Tribunal Fiscal NO concederá el uso de la palabra:  Cuando considere
que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como
tales.  Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.  En
las quejas.  En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153°.
(Corrección o ampliación)  En las materias de menor complejidad, a
que se refiere el primer párrafo del artículo 101°. (Decreto Legislativo
N.° 1311 – Artículo 3).
Reducción de plazos para presentar alegatos:
De 3 a 1 día hábil
• Sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como de las que las
sustituyan. Intervenciones excluyentes de propiedad.
• Asimismo, en los expedientes de apelación, las partes
pueden presentar alegatos hasta la fecha de emisión de la
resolución por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelación.
 MODIFICACIÓN DEL ÚLTIMO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 150° DEL CT
• Antes: El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos
en primera instancia; en tal caso declarará la nulidad e insubsistencia de la
resolución, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
• Después: Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de
nulidad, además de la declaración de nulidad deberá pronunciarse sobre el
fondo del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los administrados.
• (Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 3)
 MODIFICACIÓN DEL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 150 DEL
CT
• RTF N° 00736‐5‐2017 El Tribunal Fiscal señala lo siguiente: “Que el artículo
129º del citado código, modificado por Decreto Legislativo N° 1263,
dispone que las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de
derecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente; en caso
contrario, será de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del artículo
150°”.
• Resultado: Se declara nula la apelada, debido a que no emitió
pronunciamiento respecto de un extremo impugnado, y en aplicación del
último parrado del artículo 150° del Código Tributario, se emite
pronunciamiento respecto del fondo del asunto. Se declara fundada la
apelación y se revoca la resolución que declaró inadmisible la reclamación
respecto de un valor y se dispone que la Administración admita a trámite
dicho recurso. Revisar: Las resoluciones N° 00183‐2‐2017 y 00404‐5‐2017
 APELACIÓN DE PURO DERECHO
• Se trata de un tipo de apelación, que reúne especiales características
determinadas por el Código Tributario (artículo 151°).
• Entonces, la controversia se circunscribe únicamente a cuestiones de
derecho; tales como, el régimen legal aplicable a una situación
específica, la jerarquía de normas, alguna divergencia en la
interpretación y/o aplicación de las normas, etc.).
• Estaremos frente a una apelación de este tipo cuando no exista
controversia sobre los hechos (es decir, no existen hechos por
probar), entendiendo que se encuentra de acuerdo con la
Administración Tributaria respecto a los mismos.
 APELACIÓN DE PURO DERECHO
• Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de
Reclamación e iniciar su controversia directamente ante el Tribunal Fiscal.
• Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación de puro
derecho. De no ser así, remitirá los actuados a la Administración Tributaria
a efecto que se le otorgue trámite de Reclamación, o el tramite
correspondiente, notificando al interesado.
• El plazo para interponer esta apelación es de 20 días hábiles, contados
desde el día siguiente de notificados los actos de la Administración. El
plazo se reduce a 10 días hábiles cuando se trate de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso, internamiento o cierre, así como las que
la sustituyan.
• Solo cabe interponer apelación de puro derecho contra actos que tienen
la naturaleza de reclamables. RTFS. 995‐5‐2000, 03723‐3‐2002, 06817‐5‐
2006 y 1288‐5‐2008.
 APELACIÓN DE PURO DERECHO
• RTF N° 1686‐10‐2014 “Que en tal sentido corresponde
determinar si la apelación interpuesta califica como de
puro derecho; al respecto la recurrente sostiene que no
procede el cobro de la tarifa de agua subterránea debido
a que el Decreto Legislativo (…) y el Decreto Supremo (…)
devienen en inconstitucionales e inaplicables (…)
• Que de lo expuesto se tiene que la impugnación versa
sobre la aplicación de normas legales por lo que la
apelación califica como de puro derecho, en
consecuencia procede emitir pronunciamiento al
respecto.”
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
• Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la
instancia Administrativa.
• Luego de notificada, la deuda es exigible en cobranza
coactiva.
• Al agotarse la vía administrativa, el impugnante tiene
derecho a dar inicio a la etapa judicial de la controversia
a través de la interposición de la Demanda Contencioso
Administrativa.
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
• Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria (Art.
102 y 154): “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del Artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas, así como las emitidas por los
Resolutores ‐ Secretarios de Atención de Quejas por asuntos materia de
su competencia, constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria
para los órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha
interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el
Tribunal señalará que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial El
Peruano.”
 PRECEDENTES DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
• Son aprobadas a través de un Acuerdo de Sala Plena
(conformado por todos los vocales del Tribunal Fiscal), previo
estudio del tema por una comisión creada específicamente
para ver cada asunto
• Los criterios desarrollados se mantienen vigentes mientras la
interpretación no sea modificada por el propio Tribunal
Fiscal, por un reglamento o por una Ley.
• La Administración Tributaria no puede interponer Demanda
Contencioso Administrativa contra las RTF que contengan
estos precedentes.
 SOLICITUD DE CORRECCIÓN,
ACLARACIÓN O AMPLIACIÓN
• Contra lo resuelto por el TF no cabe recurso alguno en vía administrativa
pero dentro de 10 días de notificada y por única vez se puede presentar
solicitud de ampliación, corrección o aclaración, para corregir errores
materiales o numéricos, o ampliar el fallo del TF sobre puntos omitidos, o
aclarar algún concepto dudoso.
• No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
• No interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones del Tribunal Fiscal.
• Plazo para resolver: 5 días hábiles.
• De oficio o a solicitud de parte (Art. 153).
 RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO
• En caso que la Administración Tributaria requiera
expedir resolución de cumplimiento o emitir informe,
se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de
noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a
la Administración Tributaria, debiendo iniciarse la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro
de los quince (15) primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal
señale plazo distinto.
• Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 3
 RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO
• Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de
apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a
aquél en que se efectuó su notificación.
• El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal.
• Suspensión de aplicación de intereses moratorios al vencer el plazo de
90 días hábiles para que la Administración Tributaria emita
resoluciones de cumplimiento.
Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 4
 RESPONSABILIDAD PENAL DE LOS
FUNCIONARIOS
• RTF Nº 6027‐6‐2003 “…Si bien el Tribunal Fiscal no tiene facultades
para imponer sanciones a los funcionarios que incumplan lo dispuesto
en sus resoluciones, éstos incurren en responsabilidad penal, la
misma que deberá hacerse efectiva ante el Poder Judicial a través del
proceso penal correspondiente, iniciado mediante la denuncia
interpuesta por el procurador Público del Sector, sin perjuicio de la
responsabilidad civil que se derive del caso…”