TRESORERIE GENERALE

DU MAROC

INSTRUCTION C1

SUR LA COMPTABILITE

DENIERS DES RECETTES –

PERCEPTIONS ET PERCEPTIONS
 SOMMAIRE

TITRE I NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES EN

DENIERS-

- Section I - Nomenclature des comptes

- Section II - Fonctionnement des comptes .

TITRE II - REGISTRES ET ECRITURES -

- Section I - Registres

A - Nomenclature des registres

B - Utilisation des journaux divisionnaires

C - Utilisation du grand livre centralisateur
D - Utilisation des livres auxiliaires
E - Utilisation des registres divers

- Section II - Arrêtés d'écritures

A -Arrêtés journaliers
B – Arrêtés hebdomadaires
C – Arrêtés mensuels
D - Arrêtés annuels - Balance de clôture

- Balance d'entrée
Titre III - OPERATIONS COMPTABLES -

Section I - Opérations se transférant en cours d'années

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A - Transferts de recettes
B - Transferts de dépenses
C – Opérations se transférant par l'intermédiaire du C.C.P

SECTION II - Opérations constatées à des comptes

financiers ou ne donnant pas lieu à
transfert périodique au comptable supérieur

A - Disponibilités
B - Dépenses à régulariser
C - Services gérés .

SECTION III - Relations comptables avec la Banque du Maroc

A - Chèques bancaires
B - Règlements des dépenses par virements bancaires
C - Règlements des dépenses par chèques sur la
Banque du Maroc

SECTION IV - Opérations d'ordre sur impôts

A - Prisas en charge
B - Réductions, annulations, dégrèvements
C - Répartitions aux collectivités
D – Cas particuliers
E - Rectifications des écritures

ANNEXES

N° 1 Répertoire des produits divers

N° 2 Répertoire des encaissements sans prise en charge
N° 3 Calendrier des versements de recettes et de dépenses
N° 4 Répertoire des dépenses
N° 5 Carnet des rectifications
N° 6 Répertoire des opérations
 TITRE I :

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES

COMPTES EN DENIERS

SECTION I - Nomenclature des comptes -

La nomenclature comptable des Recettes Perceptions et Perceptions

comprend dix comptes qui retracent les opérations de recettes et de dépenses
effectuées pour le compte de l'Etat ou des collectivités.

Ces comptes sont intégrés dans la nomenclature générale du Trésor.

Les comptes ouverts chez les comptables sont les suivants :

10.03 - NUMERAIRE CHEZ LES COMPTABLES SUBORDONNES

82.15 - COMPTE CHEQUE POSTAL
60.03 - SERVICES GERES
80,13 - RECETTES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR
80.23 - RECETTES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTABLES
80.33 - RECETTES A CLASSER OU A IMPUTER
81.13 - DEPENSES A REGULARISER
81.23 - DEPENSES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR
81.33 - DEPENSES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTABLES
82 .01 - REGLESENTS -

SECTION II - Fonctionnement des comptes en deniers

Les comptes 10.03 " NUMERAIRE " et 82.15 " COMPTE CHEQUE
POSTAL ", enregistrent tous les mouvements affectant la caisse ou le compte chèque
postal du comptable.

3
 Le compte 10.03 " Numéraire " est débité de tout mouvement de fonds se traduisant
par une augmentation de l'encaisse :

Il est crédité de tout mouvement de fonds se traduisant par une diminution de

l'encaisse.

Le compte 82.15 « Compte Chèque Postal " est débité de toutes les sommes versées ou
virées au compte ouvert au nom du Percepteur au Centre des Chèques Postaux ; il est crédité de
toutes les sommes retirées de ce compte.

Les comptes 10.03 " Numéraire " et 82.15 " Compte Chèque Postal " doivent toujours
accuser un solde débiteur égal au montant des disponibilités que le comptable doit représenter ou
justifier.

Le compte 60.03 " SERVICES GERES " comprend autant de rubriques qu'il y a de
communes, établissements ou organismes dont le comptable est Receveur ou Trésorier.

Les Opérations de débit et de crédit de chaque subdivision de ce compte reflètent les

sorties et les entrées de fonds appartenant au service géré. ( comptes budgétaires et hors budgets )
de manière à faire ressortir l'avoir net au Trésor de la collectivité considérée.

. Les recettes autres que celles des services gérés sont décrites dans les comptes suivants :

80.13 - RECETTES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR

80.23 - RECETTES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTABLES

80.33 - RECETTES A CLASSER OU A IMPUTER.

 Par comptable supérieur, il faut entendre le Receveur des Finances de rattachement. On
entend par " autres comptables les Percepteurs ; Receveurs des P.T.T., des Douanes , de
l'Enregistrement etc.……

Le compte 80.13 " RECETTES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR "

enregistre :

- au sous-compte I "Impôts divers ", les recettes d'impôts directs et taxes assimilées pris
en charge

- au cous compte 2 " autres recettes " les autres recettes budgétaires ou de trésorerie
prises en charge.

- au sous compte 3 " Encaissements divers ", les divers produits recouvrés sans prise
en charge.

Les recouvrements sont portés au crédit du compte , les versements de recettes au

receveur des Finances sont inscrits au débit.

Les rubriques du sous compte I " Impôts divers", sont ouvertes par nature d'impôts et
correspondant aux lignes du budget général de l'Etat.

-Impôt agricole,

-Impôt des patentes ( sur rôles )

-Impôt sur les bénéfices professionnels

-Prélèvement sur traitements publics et privés ( sur rôles )

-Taxe Urbaine,

-Licences sur les débits de boissons,

-Taxe sur les produits et services ( sur titres)

Toutefois, ce principe ne s' applique qu’aux impôts perçus par voie de rôle.
 Les recettes affectant les rubriques ci-dessus sont suivies dans une
comptabilité auxiliaire, par exercice de prise en charge afin de permettre
l'établissement des états de restes à recouvrer.

Les rubriques du sous compte 2 " Autres recettes " retracent les
recouvrements effectués au titre des produits suivants :

-Produits du domaine privé de l'Etat

-Recouvrement p/c de l'Agent judiciaire
- Amendes
-Produits divers ( redevances diverses sur titres, domaine public, eaux
terrestres )
etc. .,) voir répertoire annexe I )

Ces produits sont recouvrés après prise en charge préalable.

Les subdivisions du sous compte 3 " Encaissements divers" sont ouvertes en

fonction de la nature des justifications produites par les Percepteurs lors du versement
mensuel.

-Encaissements sur états de produits ( établis par les Régisseurs )

-Autorisations d'encaissement ( remises par les débiteurs)

-Versements spontanés ( justifications établies par le Comptable )

Ces divers encaissements font l'objet du répertoire annexe 2 à la présente

instruction. Ils ne donnent pas lieu à une prise en charge, sauf instructions particulières (états de
produits au titre de l’emprunt obligatoire ou bons d'équipement sur réserves d'investissement
par exemple ).

Le compte 80.23 " RECETTES A TRANSFERER A D’AUTRES

COMPTABLES » enregistre, en recettes, les produits perçus pour le compte de comptables
autres que le Trésorier Général.

IL comprend deux sous comptes :

- Sous comptes I « collègues » (percepteurs)

 8
- Sous compte 2 « Divers comptables » (Receveurs de l’enregistrement, des
douanes,des P.T.T ,Sécurité sociale,Office National des transport etc.…)

Au crédit de compte sont portés les encaissements au débit,les virements de recettes

aux divers comptables par l’intermédiaire du compte chèque postal.

Le compte 80.33 « RECETTES A CLASSER OU A IMPUTER » enregistre  :

-Les excédents de versements

- Les recettes à imputer après vérification ( recettes à classer)

-Les impôts perçus par anticipation.

- Les consignations en matière d’amendes

- Les cautionnements provisoires.

Il est ouvert une rubrique par nature de produit encaissé.

Le compte 80.33 « Recettes à classer ou à imputer », est crédité des imputations

provisoires données aux recettes et débité de l’emploi qui en est fait par imputation définitive
ou par le remboursement aux parties versantes.

Le compte 81.13 « DEPENSES A REGULARISER » enregistre les rejets de pièces

de dépenses, les chèques impayés et d’une manière générale, tout paiement ou débit à
régulariser ; également il reçoit les déficits ressortant sur les états de restes à recouvrer établies
à l’occasion de la remise de service du percepteur. Il est crédité du montant des régularisations.

Le compte 81.23 " DEPENSFS A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR "

retrace le paiement des dépenses pour le compte du Trésorier Général et des Receveurs
des Finances.
 Il comprend six sous comptes correspondant aux services attributaires :
1 - Service des Fonds Particuliers,

2 - Service des Pensions

3 - Service de la Dépense
4 - Service de la Comptabilité
5 - Service du Recouvrement,
6 - Service du Contentieux.

Les dépenses imputées à chacun de ces sous-comptes sont énumérées au répertoire

donné en annexe 4 à la présente instruction.

Le compte 81.23 « DEPENSES A TRANSFERER AU COMPTABLE

SUPERIEUR » est débité des paiements effectués et crédité du montant des transferts
au receveur des Financés. Il doit toujours accuser un solde débiteur égal au montant des
pièces de dépenses non encore transférées.

Le compte 81 .33 « DEPENSES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTA-

BLES " retrace les paiements de dépenses assignées sur la Caisse des divers comptables
autres que le Trésorier Général.

Il comprend deux sous comptes :

Sous compte I - Collègues ( Percepteurs)

Sous-compte 2 -- autres comptables -

Le compte 81.33 " Dépenses à transférer à d'autres comptables " est débité du
montant des paiements effectués et crédité du montant des transferts aux Receveurs des
Finances chargés d'en assurer la transmission aux comptables assignataires. Son solde
débiteur est égal au montant des pièces de dépenses en instance de transfert.

Le compte 82.01 " REGLEMENTS " enregistre d'une manière réciproque et

corrélative les mouvements de fonds et les règlements intervenant entre le Percepteur et
 8
le Comptable Supérieur de rattachement.

Il comporte deux sous comptes :

Le sous-compte I - REGLEMENTS du Percepteur au Comptable Supérieur

décrit, à 1'initiative des Percepteurs.

a ) - au débit

- les transferts de dépenses

- les dégagements de caisse

-………………………………

b) - au crédit -

- Les transferts de recettes

- les approvisionnements de caisse
-……………………………………..

Le sous compte 2 –« règlements du Receveur des Finances au Percepteur  ».

Ce sous compte décrit , les opérations à l'initiative du receveur des Finances.

a) - Il est débité du montant des recettes destinées aux Services gérés, des rejets de
recettes ainsi que des recouvrements divers pour compte du Percepteur :

b ) - Il est crédité des versements de dépenses payées par d'autre s comptables, des rejets
de chèques bancaires, de pièces de dépenses et de toutes opérations affectant le débit
des comptes de disponibilités sur l'initiative du "Receveur des Finances.
 T I T R E II
REGISTRES ET ECRITURES

SECTION I - REGISTRES –

A – NOMENCLATURE DES .REGISTRES -

Les registres utilisés sont les suivants :

JOURNAUX DIVISIONNAIRES -

( Services Gérés .................................................................

( Domaine et Forêts ............................................................

( Impôts ..………………………………………………… …
Journaux
A ( Services des Eaux et électricité…………………………
souche ( Amendes .............................................................................
( Produits divers
( Agents de poursuites ............................................………..
Journal de caisse ..............................................................………………
Journal des chèques postaux dépenses .....................................................
Journal des recettes par chèques postaux et
Bancaires ...........................…………………………………………….
Journal des opérations d'Ordre sur Impôts……………………….
Journal des Opérations diverses…………………………………….
Livre centralisateur
Grand livre récapitulatif .........................................................................

Carnets auxiliaires
Carnet des disponibilités .........................................................................
Carnet d'enregistrement des pièces de dépenses……………………..
Livre des Recettes Budgétaires et de Trésorerie…………………………
Carnet des répartitions d’Impôts ...........................................……………..
Livre des comptes des collectivités…………………………………….
Carnet du comptes: " REGLEMENT »……………………………………. .

Autres registres -

Carnet des déclarations de versement…………………………………….

Carnet de dépouillement des recettes fiscales……………………………
Carnet de demandes de retraite de fonds ……………………………………………
 UTILISATION DES JOURNAUX DIVISIONNAIRES -

1/ - Les journaux à souche -

Ils sont destinés à constater, l'exclusion de toutes autres, les recettes perçues en
numéraire et donnant lieu à délivrance de quittance à souche.

Les quittances détachées sont signées par les comptables ou par leurs mandataires avant
d'être remises aux parties versantes. Il est interdit de signer à l'avance les quittances attenantes à un

registre souche. Les surcharges et les grattages sont interdits.

L'inscription de la somme reçue est portée en chiffres, mais en respectant les indications
suivantes.

a) - l'espace non utilisé devant le premier chiffre est barré de deux traits :

- Exemple : = 343,57

b) - S'il est commis une erreur dans l'inscription de la somme totale, la somme
erronée est biffée d'un trait et les chiffres exacts sont inscrits en dessous.

La somme rectifiée, précédée de la mention : «  je dis…………… » est………….

….accompagnée d'un paraphe.

- Exemple :=je dis 343,57 ( paraphe )

c) - S'il est commis une erreur dans l'inscription des imputations, la somme erronée est biffée d'un
trait et remplacée simplement par les chiffres exacts.

d ) La somme totale ne peut plus être modifiée après remise de la quittance. Toutefois, lorsque
1'erreur est décelée avant l'arrêté journalier des écritures, la quittance erronée est rattachée
à la souche et annulée. Il est alors délivré une nouvelle quittance.

Dans tous les autres cas, en référer au receveur des Finances de rattachement.

e) - En revanche, les imputations du détail peuvent sans inconvénient être modifiées dès l'instant
où les rectifications apportées n'affectent pas la somme totale.
 f) - Les quittances annulées doivent obligatoirement rester attenantes à la souche.

Pour les journaux à souche, la colonne qui enregistre le total des encaissements en
numéraire indique le montant des somme à inscrire au débit du C/10.03. Les différentes colonnes
d'imputation des produits recouvrés déterminent le montant des sommes à inscrire au crédit des
comptes de recettes intéressées.

Tous les journaux à souche sont arrêtés journellement et séparément sans report des
encaissements antérieurs.

Les différents modèles de journaux comportent des colonnes d'imputation sans

intitulé que les comptables utilisent selon les besoins particuliers de leur poste pour enregistrer, soit
les opérations intéressant un sous compte pour lequel il n'est pas prévu de colonne à l'intitulé
imprimé, soit certaines catégories d'opérations qu'il peut y avoir intérêt à isoler pour éviter
ultérieurement les dépouillements ou faciliter les contrôles.

Les percepteurs sont autorisé à mettre en service un ou plusieurs quittanciers

secondaires spécialisés, destinés à la collecte de certains produits ( par exemple : Domaines,
Eau etc.…..)

A l'occasion des tournées de recouvrement, les compta bles utilisent le journal des
produits divers P. 7.

L'arrêté journalier des écritures portées sur chaque journal à souche est effectué sur la
dernière souche employée dans la journée lorsque les dernières lignes de cette souche ne sont
pas utilisées. Dans le cas contraire, l'arrêté est effectué sur la souche suivante dont la quittance
est alors annulée.

Les totaux des différents sous comptes ou subdivisions d'un même compte sont
additionnés sur chaque journal pour obtenir le total des sommes à porter au crédit de ce comptes au
grand livre récapitulatif P.23 à raison d'une ligne par journal à. souche.

Tout journal à souche épuisé doit être envoyé à la recette du Trésor pour vérification.

2/ - Journal de caisse p. 15 -
Le journal de caisse P. 15 se présente sous la forme d'une main courante, c'est à
dire qu'il est servi au moment même où les opérations sont effectuées.
 Ce journal est déstinée à retracer les encaissements et les paiement.

Pour les encaissements, il comprend des colonnes de ventilation dont une est utilisée pour
dépouiller les recettes faites sans délivrance de quittance (prélèvement de fonds, par exemple).

Pour les paiements, des colonnes de ventilation destinées à recevoir les opérations
intéressant les comptes 60,03 « Services gérés " » 80 .33 " Recettes à imputer ou à classer 81.23 "
Dépenses à transférer au Comptable Supérieur " et 81.33 " Dépenses à transférer à d'autres
comptables".

Les approvisionnements et dégagements de caisse sont enregistrés séparément. Les postes

importants peuvent être autorisés par le Receveur des Finances à mettre simultanément en
service deux journaux de caisse P. 15 dont l'un est spécialement affecté à l'inscription des opérations
effectuées au cours des tournées ou par une caisse supplémentaire.

Les différentes colonnes du journal de caisse P. 15 sont additionnées en fin de journée

pour retracer les mouvements de la caisse et leur montant est reporté au livre récapitulatif P 23 à
l'exclusion des recettes sur quittances qui font l'objet d'une centralisation comptable à l'aide des
journaux à souche.

La décomposition de l'encaisse doit être décrite chaque jour dans la partie(Recettes ou

Dépenses ) la plus dégagée du P. 15.

3/ - Journal des Chèques Postaux Dépenses P.16

Le journal des chèque Postaux-Dépenses P16 enregistre à raison d'une inscription par
chèque émis, toutes les opérations se traduisant par diminution du solde du compte Chèque
postal des comptables.
Les écritures sont passées dès l'émission de chèques , et, au plus tard, en fin de journée. Les chèques
émis aux lieu et place des chèques rejetés y sont également inscrits, par référence au
chèque initial.

Le journal des Chèques Postaux dépenses P,16 est totalisé chaque jour, sans report des
antérieurs, un double trait étant tiré pour séparer les opérations de chaque journée.

Les chèques de virement sont adressés, dès qu'ils ont été émis, au Centre des Chèques
Postaux qui renvoie aux comptables l'avis de débit correspondant constitué par le talon détachable
du chèque. Ce talon, conservé par le comptable, justifie les opérations inscrites au journal P.16 et
doit être annexé au bordereau journalier du Centre des Chèques Postaux soigneuse ment archivé.

L a date de réception des avis de débit est portée dans la dernière colonne du journal P
16 ( colonne " Émargements "). Les virements non encore émargés par la date de réception per -
mettent de déterminer , en fin de journée, le montant des sommes à inscrire au carnet de situation
des disponibilités P.11, Sous la rubrique " Avis de débit attendus ".

4/ - Journal des recettes par chèques postaux et b an c a i r e .

( P . 17 -A -. Chèques Postaux

( P. 17 -B - Chèques bancaires -

Le journal des recettes par chèques postaux et bancaires est divisé en deux sections  :
l’une réservée à l’inscription des recettes effectuées par l’intermédiaire du compte courant postal,
et l’autre, à l’inscription des chèques bancaires reçus en paiement par les comptables. Dans les
postes importants, les comptables sont autorisés à tenir deux registres P.17, affectés
respectivement à chaque section du journal.

Les lignes de chaque section du journal P. 17 sont numérotées suivant une série
ininterrompue, par année et par section. Ce numéro d'identification est obligatoirement reporté dans le coin
haut et droit des avis de crédit postaux. Ces derniers sont conservés, classés par journée et
annexés au bordereau journalier du Centre de chèques Postaux, puis archivés avec le plus grand soi.
Les émargements aux rôles et autres titres de perception sont effectués par référence aux numéros des lignes de ce
journal dans l'une des formes ci-après  :

- P. 17.A.N°……………………………196 ....................................................DH,

ou P. 17 •B…N°………………………. 196................................................ DH,

Les effets postaux reçus sont enregistrés à la première section, au débit du compte 82.15 "
Compte chèque postal.

Les chèques bancaires ou sur le trésor reçus sont inscrits à la 2ème section, au débit du
Compte 82 .01" règlements ' (Perceptions situées dans une ville où il n'existe pas d' agence de le
Banque du Maroc) ou au débit du compte 81.23 «  Dépenses à transférer au Comptable Supérieur »
( Perceptions Situées dans une ville où il existe une Agence de la Banque du Maroc).

Le journal P. 17 comprend, en crédit, des colonnes , pour les différents comptes de recettes
qui peuvent jouer à l'occasion de la réception d'effets postaux et bancaires et pour les différents sous-
comptes et subdivisions du compte 80.13 " recettes à transférer au Comptable supérieur". P. 17 A -
Lorsqu'une opération est constatée au journal P. 17 A avant l’'inscription au compte courant
postal des comptables, son montant est inscrit dans la colonne « avis de crédits attendus » et les
comptes de recettes sont aussitôt crédités dans les colonnes correspondantes . Au verso du chèque
postal (partie réservée à la correspondance), le percepteur note le numéro d’inscription au p.17 et
appose le timbre humide du poste afin d’éviter , à la réception de l’avis de crédit , une écriture
comptable qui ferait double emploi avec la première.
 En fin de journée, le montant des « avis de crédits attendus » est inscrit au carnet p.11, à
la ligne correspondante.

La date de réception de l’avis de crédit est émargée au p.17 A au regard de la première

annotation (colonne avis de crédits attendus).

En fin de journée, le montant de ces avis disparaît des crédits attendus pour être
compris, au carnet p.11, dans l’actif du compte courant postal.p.17 B - les percepteurs ne se
trouvent pas au siège d’une agence de la Banque du Maroc , établissent journellement un
bordereau de règlement P.31 A (débit du compte 82.01) pour le montant total des chèques
couverts d’office passés en écriture dans la journée.

A ce bordereau sont joints les effets récapitulés selon les modalités prévues à l'article 73 de la
présente instruction.

Les Percepteurs se trouvant au siège d'une agence de la Banque du Maroc se reportent aux
instructions données ci-après, à l'article 72.

P. 17 A et B – A la fin de chaque journée, le comptable additionne les inscriptions portées à chaque

section du journal. Les totaux de chaque compte sont portés au Grand livre récapitulatif P. 23
aux colonnes correspondantes (crédit des différents comptes).

Ce journal est arrêté tous les jours sans report des antérieurs, un double trait étant tiré pour
séparer les opérations de chaque journée.

5- journal des opérations d’ordre sur impôts P.25

Le journal des opérations d’ordre sur impôts est destiné à retracer les opérations constatant
l’emploi des sommes portées sur les documents ci-après :

-certificats de dégrèvement

- certificats d’amulation et de remise

Il comprend :

-une s érie de colonnes des tinées à l' ins cription des mentions relatives à
l'origine de ces opérations.

-des colonnes de débit destinées à recevoir l'inscription des sommes portées, en

dépense, aux comptes 81.23 "dépenses à transférer au Comptable Supérieur »  60.03 " Services
gérés " et 81.33 " Dépenses à transférer à d'autres comptables".

-une série de colonnes de crédit destinées à décrite l'imputation donnée aux

recettes,

Les certificats de dégrèvement, les certificats et titres d'annulation, de remise et

d'admission en non-valeur sont inscrits au journal P.25 dès leur réception.

Les totaux journaliers du journal P.25 sont reportés au Grand Livre récapitulatif
P. 23, un double trait étant tiré pour séparer les opérations de chaque journée. Le montant
de chaque certificat ou titre, e s t i n s c r i t e n f i n d e journée au carnet d'enregistrement des pièces de
dépenses P.14 A sous-compte « Recouvrement » pour la part inscrite au débit du C/ 81.23, au
P. 14 B pour celle inscrite au débit du C/ 81 .33
(certificat de dégrèvements concernant des Collectivités non gérées) et au P. 22 ( Livre des
comptes des collect ivit és ) pour les dégrèvements intéressant les collectivités) gérés et
inscrits au débit du compte 60.03.

Le montant des sommes dégrevées, annulées admises en non-valeurs ou allouées

en remise, est inscrit à l’article de chaque contribuable sur le rôle de l’exercice au titre
duquel les décisions ont été prises.

Lorsque le montant des dégrèvements , annulations ou remises, , ajouté aux

sommes qui auraient été payées précédemment par le redevable excède le montant de l'article
auquel ils sont applicables, le reste disponible est imputé en paiement des autres dettes du
redevable à la perception.

Les sommes qui n'ont reçu aucune imputation sont portées au crédit du compte 80.33
« Recettes à classer ou à imputer »  rubrique « excédents de versements ».

Les lignes du journal P.25 sont numérotées suivant une série ininterrompue
commencée, chaque année, au numéro l.

Les émargements des sommes dégrevées, annulées, allouées, en remise admises, en

non valeurs, sont faits par référence aux numéros des lignes du journal p.25 dans les formes ci-
après ; p.25 N° ……………1996…………..DH

Chaque certificat relevé ou état dont l’emploi a été constaté au journal P.25 , est
revêtu du cachet, portant la mention d’emploi, prévu à cet effet, pour justifier le crédit aux comptes
de recettes intéressées .

L’empreinte de cette mention est obligatoirement suivie de la signature du comptable.

6- Journal des opérations diverses P.29

Le journal des opérations diverses P.29 est destiné à retracer les opérations qui ne
sont pas portées sur les autres journaux divisionnaires.

Les écritures concernant ces opérations sont décrites à l'annexe 6 de la précédente

Instruction.

Le journal des opérations diverses P. 29 comprend au débit et au

crédit une colonne de ventilation pour chacun des comptes qui peuvent être
ouverts dans les écritures des perceptions, à l’exception des Comptes 10.03
«   N u m é r a i r e   » e t 8 2 . 1 5 ' C o m p t e c h è q u e p os t a l ‘ .

L e s o p é r a t i o n s s o n t i n s c r i t e s en détail au journal P. 29 au fur et à mesure de

leur constatation.
 Les lignes du journal P. 29 sont numérotées suivant une série ininterrompue par
année. Les émargements aux rôles de contributions directes et autres titres de perception sont
effectuées par référence aux numéros des lignes de ce journal dans la forme ci-après P. 29
N°………… DH……………..

L'origine ou le motif de l'opération est brièvement indiqué dans la colonne :

description des opérations.

Les opérations de dépenses inscrites au journal P. 29 se présentent sous la forme de

virement de compte. Elles sont justifiées par l’apposition sur les pièces de dépense (mandats
communaux par exemple), du cachet portant mention d’emploi , prévu à cet effet pour justifier le
crédit porté aux comptes intéressés, cachet suivi obligatoirement de la signature du comptable.

Lorsqu’il est nécessaire de délivrer une quittance pour une recette inscrite au
journal P.29 , il est établi une déclaration de versement P.I8 faisant mention du numéro
d’inscription de la recette au journal P.29.

Le Journal p. 29 est arrêté chaque jour sans report des antérieurs et les totaux journaliers
des divers comptes sont reportés au grand livre P.23.Un double trait est tiré pour séparer les opérations
de chaque journée.

C- MODE D’UTILISATION DU GRAND LIVRE CENTRALISATEUR P.23

Le Grand livre récapitulatif P. 23 est destiné à retracer toutes les opérations en

deniers de façon à présenter la situation d’ensemble du poste. Ce registre, qui est tenu par
année, comprend un seul cadre où sont inscrits :

-Les opérations de balance d’entrée, sur les premières lignes du registre ;

-Les reports des totaux par comptes dégagés journellement sur chacun des journaux de
premières écritures.

Ces reports sont effectués sous forme d’articles collectifs, de préférence dans l’ordre ci-après.

-Journaux à souches,

-Journal de caisse P.15, à l’exclusion des recettes sur quittances,

-Journal des chèques postaux-dépenses P.I6

-Journal des recettes par chèques postaux et  par chèque bancaires P.17(dans l’ordre des
deux sections ouvertes à ce journal)
 -Journal des opérations d’ordre sur impôts P.20 B.

-Journal des opérations diverses P.20A

Le total des opérations inscrites sur Chaque journal est repris en une seule ligne au
grand livre récapitulatif P. 23 en regard de l'indication du journal intéressé dans la colonne
« Origine des écritures ».

Le report des totaux du journal de caisse P. 15 est effectué comme suit :

- le total des colonnes de recettes sans délivrance de quittances, est porté au débit du compte
10.03 " Numéraire » avec crédit aux différents comptes de recettes intéressés (60.03 – 80.23 - 80.33 -
82.01).

- le total des colonnes de dépenses est porté au crédit du compte 10.03 « Numéraire " par débit
des différents comptes de dépenses intéressés (60.03 - 80. 81.13 - 81.23 - 81.33- 82.01).

- Les colonnes du grand livre récapitulatif doivent être additionnées à la fin de chaque journée,
pour faire apparaître de façon continue le montant global des opérations en débit et en crédit depuis le
début de l'année. Le notant total des débits est toujours égal au montant total des crédits.

Le Grand-livre récapitulatif P. 23 est visé et paraphé au premier et dernier feuillet par le

Comptable Supérieur. Il est clos au 31 décembre de chaque année par arrêté en lettres du Total des
débits et des crédits.

D- MODE D’UTILISATION DES LIVRES AUXILIERES

a) Carnet des disponibilités P. 1l

Le carnet des disponibilités P. 11 présente par journée la situation de la caisse, du

compte chèque postal et hebdomadairement, celles des différents comptes retracés au P.23 pour une
période allant du samedi inclus au vendredi de la semaine suivante compris.

Il est servi au moyen du journal de caisse P. 15, du journal des chèques postaux-
dépenses P. 16 et du journal des recettes par chèques postaux P. 17 et du dernier bordereau reçu du
Centre de chèque postaux passé en écritures.

Ce carnet permet de comparer le solde en caisse, l’avoir au comte courant postal, avec
les soldes apparaissant en écritures aux comptes intéressés.

En ce qui concerne le numéraire, le solde en écritures est déterminé par le solde

précédent modifié par les recettes et les dépenses de la journée courante.

Les différences de caisse en plus ou en moins sont signalées sur la ligne réservée à cet
effet ; la régulation doit intervenir dès le lendemain, soit par transport au compte 80.33. « Recettes à
classer ou a imputer », rubrique « Recettes à classer » pour être tenue, éventuellement, à la disposition
des ayants droit ( « écriture constatée au journal de caisse P.15 , colonne recettes sans quittance) soit par
couverture des deniers personnels du Comptable. Toute différence de caisse doit être signalée le jour
même au comptable Supérieur.

L'avoir au compte courant postal apparaissant sur le dernier relevé du Centre des Chèques
Postaux est augmentés des avis de crédit attendus, et diminué des avis de débit attendus, pour obtenir le solde
net tel qu'il ressort des écritures.

Les lignes " Avis de débit attendus " et «  avis de crédit attendus », sont servies à l'aide des
indications fournies par les colonnes correspondantes des registres P. 16 ( Journal des chèques postaux-
dépenses) et P. 17 A ( journal des recettes par chèques postaux).

Les soldes dégagés par chacun des deux postes de la situation P. 11 doivent être rapprochés
des indications fournies par le grand livre récapitulatif P. 23. Ce rapprochement est effectué obligatoirement
tous les jours.

La situation des comptes est donnée à la journée du vendredi d'après le montant des débits et
des crédits apparaissant dans les colonnes du livre récapitulatif P. 23.

Le carnet P. 11 contient des situations à établir en deux exemplaires, le second par duplication. Le
second exemplaire, reste annexé au carnet qui est conservé par les comptables ,
Le premier est adressé le vendredi soir à la Recette du trésor. Lorsque le vendredi est jour férié, la
situation est adressée à la fin de la journée de Jeudi.

b) Livre des recettes budgétaires et de trésorerie P. 21 30

Le livre des recettes budgétaires et de Trésorerie P. 21 est destiné à réaliser la

ventilation des opérations entre les sous-comptes et éventuellement, certaines subdivisions ; il
permet en outre, pour certains comptes, de suivre les opérations en détail.

La première colonne est toujours destinée à recevoir la date des opérations et

l'indication du registre de premières écriture (journal divisionnaire) sur lequel les opérations ont été
enregistrées lors de leur constations.

Les opérations des différents comptes sont suivies sur des séries de feuillets
spécialisés dans les conditions fixées aux articles suivants :
Compte 80.13 " Recettes à transférer au Comptable Supérieur "

La série de feuillets ouverts au livre P. 21 au titre du compte 80.13 " Recettes à

Transférer au Comptable Supérieur " présente les opérations des sous-comptes et rubriques ci-après qui
donnent lieu à l'ouverture de rubriques en tant que de besoin :
- sous-compte 1 : " Impôts divers » (faisant l'objet de rôles) ; P. 21 A et P.21 B.
 Impôts agricoles
 Impôts des patentes (sur rôles)
 Impôts sur bénéfices professionnels
 Prélèvements sur les traitements publics et privés (sur rôles)
 Taxe urbaine
 Taxe de licences sur débits de boissons
 Taxe sur les produits et taxe sur les services.
- Sous--compte 2 : « Autres recettes » (faisant l'objet de prise en charge) P. 21 C.

 Fonds National d'Investissement (en distinguant les recettes en

espèces des recettes par compensation)
 Produits du Domaine, sur titres pris en charge
 Recouvrement P/C Agent judiciaire
 Amendes sur extraits

 Produits divers etc.….

( Voir nomenclature Annexe I)

- Sous-compte 3" Encaissements divers"( Recettes sans prise en charge) P. 21D

Voir nomenclature Annexe 2.

 Encaissements sur titres

 Encaissements sans titres

 Chèques émis en paiement de dépenses pour les perceptions situées au siège d'une Agence de
la Banque du Maroc.

Chacune des rubriques ci-dessus fait l'objet de colonnes distinctes. Toutefois, il est
recommandé d’ouvrir autant de colonnes que de nature de recettes.

Les recettes imputées au compte 80.13 sur les journaux divisionnaires sont reportées
globalement aux différentes rubriques à raison d’une ligne par journal.

Les débits et les crédits son obtenus de la façon suivantes :

- l’addition de toutes les sommes inscrites au registre permet de dégager le total

des crédits ;
 -L’arrêté correspondant au dernier transfert de recettes présente le total des
débits ;
- la différence entre ces deux termes représente le solde créditeur à transférer.

Les recettes sont ultérieurement ventilées par exercice sur le carnet de

dépouillement des recettes P. 12 pour permettre l'établissement et la mise à jour des états des restes à
recouvrer.
Les rubriques du sous-compte 2 correspondent aux autres recettes recouvrées sur
prise en charge. Les revenus domaniaux recouvrés avant réception du sommier doivent être comptabilisés
au compte " Recettes à classer ".

Le montant journalier des recettes figurant au 21 B, 21 C et 21 D est reporté

sur une ligne commune du feuillet récapitulatif P. 21 G du C/ 80.13 afin de faire apparaître le crédit du
compte pour la journée considérée. Compte 80.23 " recettes à transférer à d'autres comptables P.
21 E 32.

La série de feuillets ouverts au livre P. 21 au titre du compte 80 . 23

« Recettes à transférer à d'autres comptables ", retrace les opérations d'encaissement et de
virement des contributions, contraintes et commissions extérieures et autres produits destinés à
divers comptables.

La rubrique ". Collègues" comporte :

- Les contraintes et commissions extérieures et tous autres produits recoures

pour le compte de collègues.

La rubrique "Autres comptables décrit les encaissements pour les comptables

publics autres que les percepteurs .Il est recommandé d'ouvrir, une colonne par destinataire.

Les sommes encaissées sont transférée mensuellement aux comptables

destinataires par virement postal, conformément aux instructions particulières.

La date des transferts est précisée à l'annexe 3.

Au crédit du compte sont décrits nominativement les produits encaissés. Au

débit sont détaillés les virements postaux effectués aux comptable destinataires.

Le solde représente le montant des encaissements en instance de transfert.

Compte 80-33 « Recettes à imputer ou à classer " P. 21 F

La série de feuillets ouverts au livre P. 21 au titre du compte 80.33 " Recettes à

imputer au à classer", présente sous des rubriques distinctes les opérations ci-après :

- excédents de versements

La partie « recettes » retrace dans des colonnes appropriées toutes les

caractéristiques de la constatation des excédents.
 Une colonne est réservée à 1'inscription de la date d'envoi de l'avis P.1016 et
de la date du remboursement (émargement).

Le comptable décrit dans la partie « Dépenses » le Détail des remboursements

et applications en rappelant les numéros des recettes correspondantes  : La partie " Recettes"
est complétée par les numéros des dépenses, en face de chaque recette.

- autres rubriques :

Les feuillets ouverts au titre des rubriques :

- Recettes à imputer (Recettes à classer)

- Impôts par anticipation
- Consignations en matière d'amendes
- Cautionnements provisoires.
présentent une contexture identique à ceux de la rubrique " excédents de
versements ".

Les recettes y sont détaillées par origine et les colonnes d'emploi sont servies
lors de l'imputation définitive.
Les duplicata des relevés détaillés établis dans la forme prévue à l'article 52
permettant le contrôle mensuel des restes à imputer ou à classer.

Le montant journalier des recettes et de dépense, de chaque rubrique est

reporté sur une ligne commune, au feuillet récapitulatif P. 21 G du Compte 80.33 «  Recettes à
imputer ou à classer » de manière à faire apparaître le crédit et le débit du compte pour la
journée considérée.

Les débits ou les crédits du Compte 80.33 sont obtenus en additionnant toutes
les sommes inscrites au feuillet récapitulatif depuis le ler janvier y compris les reprises
décrites dans la partie « crédit ».

La différence entre ces deux termes représente le sole créditeur qui correspond
au montant des sommes en instance d’imputation définitive ou de remboursement.

Les totaux des débits et des crédits doivent être égaux à ceux figurant au livre
récapitulatif P.23.

C) Carnet d’enregistrement des pièces de dépenses P.14

Toutes les dépenses payées pour le compte du Trésorier Général ou d'autres

comptables sont comptabilisées au jour le jour sur deux carnets :

- Le carnet P. 14 A enregistre les dépenses payées pour le compte du Trésorier

Général ( Compte 81. 23 )

- Le carnet P. 14 B celles payées pour le compte d'autres comptables

( compte 81-33 ) et les dispenses à régulariser ( compte 81.13)

Chaque carnet comporte deux parties : la première destinée à décrire les

entrées de pièces, ou débit du compte, la seconde destinée à retracer les sorties de pièces
(versements au comptable supérieur), ou crédit du compte,
 - Compte 81.23 « Dépenses à transférer au comptable supérieur ».

Le carnet retrace en débit, le montant journalier par nature, des pièce payées
pour le compte de différents services attributaires de la Trésorerie Générale.

Le transfert de ces pièces est porté au crédit à la deuxième partie du carnet,

dans la colonne correspondante, à raison d'une ligne par versement.

Le solde débiteur représente les pièces en instance de versement au Comptable

Supérieur.

- Compte 81.33 "Dépenses à transférer à d'autres comptables ».

Les colonnes ouvertes au titre des rubriques "Collègues" et "autres

comptables" permettent d'inscrire les paiements effectués, selon leur destinataire et, à la
deuxième partie, les versements de pièces de dépenses opérés dans les formes prévues à
l’article 53.

- Compte 8I.I3 "Dépenses à régulariser"

les colonnes du carnet P. 14 B réservées au Compte 8I.I3 " Dépenses à

régulariser » enregistrent à la première partie les entrées de pièces à régulariser ainsi que la
date de leur régularisation.

La deuxième partie du carnet P. I4 B enregistre de la même manière les

régularisations de pièces. la colonne émargements " peut, dans ce cas, servir à noter la date
d’entrée et le numéro d’ enregistrement mentionné à la première partie.

La rapprochement de la partie" Débit"du carnet P.I4 avec la partie"crédit"

permet de déterminer par compte au rubrique le montant des pièces de dépenses formant le
solde des comptes 81-1 et 81-33.

Le transfert de ces pièces est porté au crédit à la deuxième

partie du carnet, dans la colonne correspondante, à raison d'une ligne par
versement.

Le solde débiteur représente les pièces en instance de

versement au Comptable Supérieur.

-Compte 81.33 "Dépenses à transférer a d'autres

comptables.

Les colonnes ouvertes au titre des rubriques "Collègues" et

"autres comptables" permettent d'inscrire les paiements effectués, selon leur
destinataire et, à la deuxième partie, les versements de pièces de dépenses
opérés dans les
formes prévues à l’article 53.
 - Compte 8I.I3 "Dépenses à régulariser"

les colonnes du carnet P. 14 B réservées au Compte 8I.I3

" Dépenses à régulariser enregistrent à la premiers partie les entrées de
pièces à régulariser qua la date de leur régularisation.

La deuxième partie du carnet p. I4 B enregistre de la même

manière les régularisations de pièces. la colonne émargements " peut, dans
ce cas, servir à noter la date d’entrée et le numéro d’ enregistrement
mentionné à la première partie.

La rapprochement de la partie" Débit"du carnet p.I4 avec la

partie"crédit" permet de déterminer par compte au rubrique le montant des
pièces de dépenses formant le solde des comptes 8I-I et8I-33.
 d) Livre des comptes des collectivités p. 22
Un feuillet de ce registre c’est ouvert pour chaque collectivité organisme
Les recettes et les dépenses y’a sont inscrite journellement à l’aide des journaux
divisionnaires.

Un feuilles récapitulatif permet de suivre la situation globale du Compte 60-03

" Service rares ". Ce feuillet doit faire apparaître, tant en recette qu’en dépense situation de
chaque collectivité.

e) Carnet du Compte 82-OI " règlements" p.3I

Le carnet du Compte 82-0I

"Règlements " est constitue par les doubles
des bordereaux de règlement p.3I A établis par les Percepteurs et les avis. de
règlement P. 3I B, reçus de receveur des Finances réunis dans un classeur où ils sont groupés
par ordre chronologique un deus catégories. Ces bordereaux et avis doivent toujours comporter
la report des opérations intérieurs pour chaque catégorie.

Lors de l’arrêté d’écritures du vendredi, le total dos crédits figurant au dernier

bordereau dérèglement P. 3I A". Sont reporté sur le double au dernier avis du règlement p. 3I
B. pour former les totaux généraux u du compte qui doivent correspondre aux totaux du
compte 82-0I figurant au grand livre

Récapitulatif P.23.

LES p.3I A et p.3I B SONT numérotés séparément suivant une série non
interrompue et par année.

Les avis p.31 B doivent être passés en écritures, par les percepteurs, le jour
même de leur réception.

E -MODE D’UTILISATION DES RECESTRES DIVERS

1-Carnet de dépouillement des recettes P. 12

Ce carnet n'est pas utilisé pour la tenue journalière des écritures comptables
mais pour faciliter l'établissement des états des restes à recouvrer.
il comporte une série de feuillets par rubrique du compte 80-13. chaque feuillet
comporte suffisamment de colonnes ou de pages pour permettre éventuellement la ventilation
de chaque produit par exercice d'origine.

2 - Carnet des répartitions P. 21 A. 37 bis

Ce registre, à feuillets mobiles est destiné à retracer les répartitions faites aux
collectivités par les Percepteurs et au trésor, par le Comptable supérieur.
 Il comprend un feuillet par impôt et par exercice (sauf lorsque plusieurs
exercices antérieurs d'une même nature d’impôt sont groupé dans un même feuillet ), chaque
feuillet fait apparaître le détail des prises en charge, inscrites au jour le jour, et notamment le
montant global des recettes mensuelles tel qu'il apparaît au carnet P. 12 et le montant des
répartitions déterminé selon les prescriptions de l’article 86.

2 bis - carnet des déclarations de versements P.18

Le carnet des déclarations de versements P. 18, servi par duplication, est utilisé
pour délivrer des attestations.

a) aux partie qui réclament expressément une quittance ; ou un

duplicata en cas de Paiement on numéraire

b) lorsqu'il convient de justifier exceptionnellement des opérations internes

passées par le Journal P. 206 ou P.20A ;
c) à l'occasion des prélèvements de numéraire effectués à la caisse des
receveurs des Postes dans les conditions prévues à l'article 57.

Les déclarations de versements peuvent être délivrées postérieurement à

l'encaissement des produits , elles mentionnent obligatoirement le mode de libération utilisé
par le redevable, ainsi que des indication,'relatives au mode de constatation de l'écriture
registre, numéro et date de l'inscription et , en ce qui concerne les opérations internes, le
compte débité et le compte crédité,

Lorsque des chèques sont déposés au guichet et que les contribuables

réclament une quittance, les comptables enregistrent immédiatement les effets au journal P. 17
et délivrent une déclaration de recette revêtue de la mention : " en un chèque n°... sur
( indication du tiré) ", portée à la suite de l'indication du nom de la partie versante.

Les intermédiaires (agents d'affaires, gérants d'immeubles, etc..) qui paient à

l'aide d'un seul chèque ou d'un seul effet des sommes dues par plusieurs redevables peuvent
obtenir la délivrance de déclarations de recettes distinctes pour chaque assujetti et, le cas
échéant, pour chaque article de rôle.

Le carnet, de déclarations on cours au 31 décembre est utilise jusqu'à

aiguisement. Dès leur épuisement les carnets sont communiqués à la recette du trésor pour
vérification
3- carnet de demandes de retraits de fonds P.I9
Le carnet des CARNENT desCARNET demandes de retraits de fonds , servi
par duplication, est utilisé :
- pour approvisionner la caisse en numéraire
- pour approvisionner le compte chèque postal.

Dans le premier cas la demande est adressée 48 heures au moins avant la date
prévue pour le retrait au receveur des P.T.T. de la résidence du Percepteur.

Dans la second ces, la demande est adressée au receveur des finances.

 Ce carnet est utilisé jusqu’à épuisement.

SECTION I – ARRETES D’ECRITURES

Les arrêtés d'écritures ont pour objet :

- de grouper de façon méthodique les opérations enregistrées

chronologiquement sur les livres de premières écritures ;

- de contrôler soit certains comptes qui méritent d'être vérifiés fréquemment,

soit l'ensemble des comptes ;

- de faciliter la préparation des versements de recettes de dépenses et d'en

contrôler l'exactitude ;

- de dégager les chiffres à porter sur les documents à adresser périodiquement

au Comptable Supérieur.

Ces arrêtés d'écritures se rangent selon leur périodicité en :

- arrêtés journaliers
-arrêtés hebdomadaires
-arrêtés mensuels
-arrêtés annuels

A- arrêtés journaliers

A la fin de chaque journée, les comptables arrêtent tous les journaux

divisionnaires, le total des opérations de la journée ainsi dégage sur les différents journaux est
reporté à raison d’une ligne par journal au grand livre récapitulatif P. 23.

Les opérations inscrites sur les journaux divisionnaires sont enfin reportées
aux carnets auxiliaires, livre de développement ou bordereaux en tenant lieu et registres des
comptabilités annexes :

- soit en détail, opération par opération, selon les indications fournies

précédemment.
Le carnet de dépouillement P.12 est servi en dernier lieu.

B – Arrêtés hebdomadaires

A la fin de la journée du vendredi de chaque semaine, les comptables

s'assurent que les masses débitrices et créditrices des comptes ouverts au grand livre
récapitulatif P. 23 correspondent aux totaux des opérations de débit et de crédit, enregistrés
aux carnets auxiliaires :
 -P 11 pour les comptes l0.03 et 82.15
-P.14 pour les comptes 81.13 ; 81.23 et 81.33
-P.21 pour le compte 80.13 , 80.23 et 80.33
-P .3I pour le compte 82.0I
-P.22 Pour le compte 60.03

Le promata , de la feuille hebdomadaire des disponibilités détaché du carnet P.

11, est adressé au receveur des finances.

C- Arrêtés mensuels

Le dernier jour de chaque mois, les comptables arrêtent tous les livres de la
comptabilité générale, s'assurent que les totaux des différents registres concordent avec les
résultats du P. 23 et établissement la balance des comptes en derniers P.501.
les chiffres à porter sur cette balance doivent être relevés :

- au grand livre récapitulatif P.23, en ce qui concerne les masses débitrices et

créditrices des comptes.

- aux livres auxiliaires, livre de développement ou bordereaux en tenant lieu en ce

qui concerne les débits et les crédits des sous-comptes pour lesquels il n’est pas
établi de balance auxiliaire.

Les comptables s’assurent que le total des sommes portées aux différents sous
comptes d'un même compte correspond au total du débit ou du crédit du compte. Ils tirent les
soldes des compte et des sous comptes et les inscrivent dans les colonnes réservées à cet effet
à la balance P. 501 et complètent le cadre figurant au verso de cette dernière par l'énumération
précise et motivée des dépenses restant à régulariser (compte 81.13).

La balance en deniers P. 501 est transmise au Receveur des finances au plus

tard le 5 du mois suivant :

D- arrêtés annuels : Balance de clôture

tous les journaux divisionnaires, sont arrêtés à la fin de la journée au 31

décembre, après les opérations comptables relatives aux transferts de recettes et de Dépenses.

Le grand Livre récapitulatif P. 23 est définitivement arrêté dans ses totaux par
compte en débit, en crédit, et dans son total général aussitôt après le report des dernières
opérations enregistrées au journal des opérations diverses P. 20A. Ces opérations et les
écritures qui en résultent font l’objet d’une instruction spéciale, à la fin de chaque année. Sur
la ligne qui suit immédiatement cet arrêté, les comptables inscrivent  , en rouge , le solde
débiteur ou créditeur des comptes non équilibrés en débit et en crédit :

Les sommes ainsi degagées sur le grand livre recapitulatif P.23 de la gestion
écoulée, sont inscrites en rouge dans les colonnes de soldes de la dernière balance en derniers
P.501 de l’année.
 Balance d’entrée :

Les soldes apparaissant à la balance de clôture définie à l’article précédent

sont repris en rouge à la première ligne du grand livre récupitulatif P.23 de l’année suivante,
sous le libellé « Balance d’entrée ».

Toutefois, le compte 82.01 est repris en un seul solde général au titre du sous-
compte, le montant de cette opération est repris sur le premier P. 31 B. adressé par le
Receveur des Finances dans les premiers jours de l’ année, au titre des "opérations
antérieures".

Les mêmes sommes sont reportées ensuite, en détail, à l’encre rouge sur les
carnets auxiliaires et livres de développement intéressés.

Il y a lieu de mentionner : en solde débiteur l'excédent de dépenses de tous les

compte Hors Budget débiteurs ainsi que la totalité des dépenses budgétaires de l'exercice en
cours, pour les SOCAP et ceux des offices dont les opérations, s'exécutent sur deux années, en
l solde créditeur, l'excédent recettes de tous les comptes hors Budget créditeurs, l'excédent des
recettes des budgets dont la clôture intervient au 31 décembre et la masse des Recettes de
l'exercice en cours pour les SOCAP et les Offices dont les opérations s'exécutent sur deux
années.

TITRE III

OPERATIONS COMPTABLES

SECTION I - OPERATION DE TRANSFERT EN COURS D’ANNEE

On définit, par opération de transfert, l'écriture comptable assortie d'un envoi

de documents, qui permet d'apurer la comptabilité d'un comptable subordonné au profit de la
comptabilité du comptable supérieur.

Cette opération est réalisée par, l'intermédiaire d'un compte de liaison, le

compte 82-0I, ouvert dans les écritures des deux comptables.

Ce procédé est utilisé tant pour 1es recettes que pour les dépenses, selon une
périodicité fixée par le calendrier annexe 3.

A - Transfert de recettes

L'ensemble des versements de recettes donne lieu à un débit constaté aux

comptes 80-I3 et à un crédit au compte 82-0I "Règlements ". Cette écriture est retracée à la
date du transfert sur le « journal des opérations diverses P.20A »

L’opération de transfert des recettes est matérialisée par l'établissement d'un

bordereau de règlement P. 31 A, sur lequel est portée la somme globale à transférer au
Comptable Supérieur. Ce bordereau, doit parvenir au Receveur des finances accompagné des
pièces justificatives de recettes et des relevés P. 505 P. 112 et P. 556 P.119.
 Les dates de transfert doivent être rigoureusement respectées. il est établi un
seul bordereau de règlement pour l'ensemble des transferts effectués à la même date.

1°/ Recettes du compte 80-13 Sous Compte 1 et 2

Au dernier jour du mois le montant des recettes constatées depuis le 1er du

mois considéré est transféré le même jour, par rubrique pour être intégré dans la comptabilité
des Receveurs des Finances dans leurs opérations de la première quinzaine du mois suivant.

Ainsi le montant du transfert correspond à celui des recouvrements mensuels,

ce qui aura pour résultat de solder ce compte à la fin de chaque mois après le transfert du s/c 3
prévu à la même date (article 49 de la présente instruction).

A cet effet, les comptables procèdent de la manière suivante :

1°/ Livre de recettes d’impôts directs P. 2I A

Après l'arrêté du carnet P. 12, les totaux des recouvrements effectués depuis le
1er du mois, sont transcrits sur le P. 21 A à raison d'une ligne par nature d'impôt et par
exercice, à la colonne "Recettes Brutes ".

2°/ Répartitions

Le total de ces recouvrements est réparti, au prorata des prises en charge, entre
les diverses : parties prenantes, Trésor, collectivités non gérées et collectivités gérées.

Le détail de cette répartition est inscrit à raison d'une ligne par mois à chacune
des rubriques ouvertes par nature d'impôt et par exercice, dans les différentes colonnes du P.
21 A, prévues a cet effet.

3° / Etat P.501 bis P 103

A partir du P. 21 A les Percepteurs établissent l'état de développement des

recettes P. 501 bis en servant les colonnes intéressées (Colonnes 2 et 12).

Les totaux des recettes par nature d'impôt apparaissant aux colonnes 7 et 8
doivent être inscrits en rouge et correspondre à ceux du P. 21 B.

Le total par colonne est obligatoirement fait et celui des colonnes 10, 11 et 12
est conforme au total de la colonne 7.

4° / Établissement du P. 505 et écritures comptables.

Transfert du C/80.13 – S/C I et 2
a) C/80.13 – S/C 1.

Au moyen du P.B, les Percepteurs servent, rubrique par rubrique la partie

« produits des impôts à répartir »   du bordereau de versement P. 505 :

- dans la colonne " Recettes " le montant cumulé de chaque rubrique depuis le 1er
 Janvier à la date du versement.
- dans la colonne " versements " le montant cumulé des recettes du 1er Janvier au
dernier jour du mois précédent.

- dans la colonne " Versements proposés " la différence entre ces jeux
montants qui P. 501 bis (recettes du mois courant).

L'état statistique P. 501 bis est annexé au versement des recettes.

b) C/80.13 – S/C/2

Les recettes effectuées depuis le 1er du mois, figurant au P. 21 C, sont

reportées, rubrique par rubrique, à la partie autres recettes du P. 505. Le total est ressorti dans
la colonne " Versements proposés " ; le 505 étant servi dans les mêmes conditions que pour le
S/C 1.

C) les S/C 1 et 2 sont totalisés à la ligne " total du versement "

C/82.01 et L’écriture ,suivante est passée au journal P. 29 :

DEBIT : C/80.13 " Recettes à transférer au comptable Supérieur ".

CREDIT : 82.01 " Règlements"
Pour la totalité du bordereau P. 505.

Le total du bordereau P. 505 est reporté sur un bordereau de règlement P. 31

A servi aux lignes :
- Impôts divers (80.13 - S /C 1)
- Autres recettes (C/ 80.13 - S/C 2)

La nomenclature des justifications à produire obligatoirement pour les produits

divers recouvrés C/80.I3 - S/C 2 figure à l’annexe I de la présente instruction.

5°) Opérations de répartition

Ecritures comptables.

a) Colonne 10 du P. 501 bis Trésor

La colonne 10 du P. 501 bis étant servie à partir du P. 21 A, les Percepteurs

n'ont à passer aucune écriture comptable.

b) Colonne II du P. 501 bis Collectivités non gérées.

Les Percepteurs qui recouvrent des impôts dont le produit revient à des
collectivités gérées par un collègue n'ont aucune écriture comptable à passer.

Par contre, ils doivent joindre au P. 50I bis le ou les états de répartition P. 510,
dont le total correspond à celui de la colonne onze (II). Le transfert du montant des sommes
réparties au profit des collectivités gérées par des collègues est effectué par la Recette du
Trésor.
 c) Colonne 12 du P. 501 bis Collectivités gérées.

Les Percepteurs qui recouvrent des impôts dont le produit revient en partie à
des collectivités qu'ils gèrent eux-mêmes passent l'écriture suivante au journal P. 29 (une ligne
par collectivité crédit).

DEBIT C/8I.23 - Dépenses à transférer au C.S.

CREDIT C /60.03 - Services Gérés pour le total qui apparaît à la colonne 12.

d) Le montant global du Débit C/8I.23 ci-dessus, est inscrit à la première partie

" Entrées " du carnet d'enregistrement P. 14 A, colonne " Recouvrement " ; une quittance
d'ordre P. 1031, revêtue de la mention d'emploi signée du Percepteur et comportant le détail de
la répartition aux Services Gérés (total par impôt) est établie pour justifier cette opération.

Cette dépense est transférée Le 30 du mois suivant par écriture suivante au

journal P. 29 :
DEBIT : C/82.01 - Règlements
CREDIT : C/8I.24 - Dépenses à transférer au Comptable Supérieur

Le montant de ce débit compris dans le versement général de dépenses est

inscrit à la ligne " Recouvrement " du Bordereau P. 31 A ; la partie " Sorties " du P. I4 A est
servie, à cette occasion, pour le montant du crédit inscrit au C/81.23.

6°/ Percepteurs destinataires de l'état P. 510

Le Receveur des Finances, après avoir vidé les états P. 510, les adresses aux
Percepteurs destinataires à l'appui d'un avis de règlement P 31 B. Ces derniers passent
l’écriture suivante au journal P.29 (une ligne par p.5 I0 ).

DEBIT  : C/82.01- REGLEMENTS

CREDIT : C/60.03 - SERVICES GERES.

Les deux écritures passées par le journal P. 29 et prévues au paragraphe 4,

alinéa " C " (C/80.13 - S/C 1 et 2) et au paragraphe 5, alinéa "C" (Collectivités gérées) sont
simultanées et effectuées le même jour.

Le transfert des écritures arrêtées au dernier jour du mois doit être effectué au
plutôt, à la Recette des Finances de rattachement qui devra les inclure obligatoirement dans
ses opérations de la première quinzaine du mois.

La dépense constatée par les Receveurs des Finances à l'occasion du transfert

de la part revenant aux collectivités non gérées est justifiée par une quittance d'ordre S.G.
1208 R.T complétée au verso par le détail des sommes transférées et d'indication des
comptables destinataires. Ce document est revêtu de la mention d’emploi signée par le
Receveur des Finances.
 2°/ Recettes du compte 80.13 sous-compte 3

A la date du dernier jour de chaque mois le montant des recettes constatées au

sous-compte " Encaissements sans prise en charge " pendant le mois considéré, est versé au
Comptable Supérieur au moyen du bordereau de versement P. 556.

Ce bordereau présente dans la colonne "Versements proposés" le montant,

détaillé par rubrique, des recettes du mois considère sans report des antérieurs.

Les justifications à joindre sont énumérées à l’annexe 2 de la présente

Instruction et l'écriture suivante est passée par le journal P. 29 :

Débit : C/80.I3 - Recettes à transférer au C.S.

CREDIT : C/82.01 - Règlements.

Le bordereau P. 556 et les pièces justificatives sont joints au P. 3I A établi

pour l'ensemble des versements effectués à la même date.

Le C/80.13 est ainsi soldé et le montant des crédits est égal à celui des débits.

Les Percepteurs en résidence dans une localité pourvue d'une Agence de la

Banque du Maroc effectuent pour la rubrique " Chèques émis " un versement spécial le 15 de
chaque mois , les opérations de cette nature comprises dans le versement du dernier jour du
mois sont celles qui ont été comptabilisées au cour de la deuxième quinzaine.

Cet article 50 est supprimé intégralement par le rectificatif N° 66/CCT du 14

Décembre 1972.

B - Transferts de dépenses

L'ensemble des versements de dépenses donne lieu à un débit au compte 82-01

( justifié par un bordereau de règlement P. 31 A ) 81-23 et 81-33.

I°/ Dépenses du C/8I-23 " Dépenses à transférer au comptable Supérieur "

Les justifications des paiements.

Constatés au titre du Compte 81-23 " Dépenses à transférer au Comptable

Supérieur ", sont adressées par les comptables subordonnés au Receveur des Finances dont ils
relèvent directement.

Ces versements sont effectués le 30 de chaque mois pour la généralité des

dépenses et pour les pensions payées sur bordereaux-listes au dernier jour du mois

Les pièces de dépense inscrites sur le registre P. 14 sont groupées selon la

classification prévue par le " Répertoire de classement des dépenses susceptibles d'être réglées
dans les perceptions (Annexe 4).

Ces pièces sont récapitulées journellement par duplication sur des fiches P.
702, à raison d'une fiche par compte ou par nature de dépense. Les montants journaliers sont
reportés globalement au I4 A, partie "Entrées".

Les duplicata de ces fiches sont conservés dans les chemises renfermant
chacune les fiches concernant les versements de chaque mois.

Les totaux des fiches P. 702 sont reportés sur un des bordereaux modèle P.
701, D à J. Ces bordereaux établis par service attributaire de la Trésorerie Générale,
mentionnent les comptes d'imputation définitive dans les écritures de ce Comptable Supérieur.
La deuxième section du carnet d'enregistrement des pièces de dépenses P. 14
A. est annotée du versement, colonne par colonne.

Le montant transféré est porté sur bordereau de règlement P. 31 A l'écriture

suivante est retracée sur le journal P. 29 :

DEBIT : C/82.0I - Règlements

CREDIT : C/81.23 - Dépenses à transférer au C.S.

2°/ Dépenses du C/8I.33

" Dépenses à transférer à d'autres comptables ".

Les dépenses payées pour le compte d'autres comptables sont également

transférées au Receveur des Finances le dernier jour du mois.

Les pièces sont classées et récapitulées sur des relevés P. 702 distincts, à
raison d'un relevé par comptable destinataire.

Les totaux des fiches P. 702 sont récapitulés sur un imprimé P. 701 passe-
partout.

La deuxième section du carnet d'enregistrement des pièces de dépenses P. 14 B

est annotée de l'opération, sur une seule ligne.

Le montant du versement est inscrit sur le bordereau de règlement P.31 A et

l'écriture suivante est retracée sur le journal P. 29.

DEBIT : C/82.0I - Règlements

CREDIT : C/81.33 - Dépenses à transférer à d'autres comptables.

C - Opérations se transférant par l'intermédiaire du Compte chèque

postal

Ce mode de transfert est réservé à l"apurement du Compte 80.23 " Recettes à

transférer à d'autres Comptables ".

Les recettes mensuelles de ce compte doivent être arrêtées et transférées à la

date du dernier jour de chaque mois, les virements postaux étant comptabilisés comme avis de
débit attendus. Ce compte se trouve ainsi soldé en fin de mois et le montant des crédits est égal
à celui des débits.
Les comptables récapitulent sur des avis de crédit (un par collègue) des
diverses sommes recouvrées pendant le mois considéré pour le compte d'un même destinataire.

Ces avis, relevés sur un bordereau descriptif de virement modèle CH. I02,
établi en double exemplaire, sont adressés au Centre de Chèques Postaux à l'appui d'un seul
chèque de virement dont le montant est porté sur le journal des chèques postaux P. 16, au débit
du compte 80.23 " Recettes à transférer à d'autres comptables ", par le crédit du compte des
recettes budgétaires et de trésorerie P. 81 A est annoté du détail des sommes virées aux
comptables destinataires.
Les duplicata des bordereaux descriptifs modèle CH. 102 revêtus du timbre à
date du Centre des Chèques Postaux sont conservés à la Perception et classés par ordre
chronologique.

SECTION II - OPERATIONS CONSTATEES DES COMPTES

FINANCIERS OU NE DONNANT PAS LIEU A TRANSFERER PERIODIQUE AU
COMPTABLE SUPERIEUR.

A – DISPONIBILITES

I°/ Approvisionnement
a) Caisse

Les Percepteurs ne peuvent en aucun cas, constater des opérations mettant en

jeu simultanément au débit, le Compte 10.03" Numéraire ", et au crédit, le Compte 82.15 "
Compte chèque Postal ". Ils ne doivent pas procéder à des retraits par chèque d'assignation
tirés sur leur propre compte courant postal, ni en principe, demander à leur supérieur
Hiérarchique en envoi de fonds par pli charge.

Prélèvement de fonds à la poste

Pour obtenir des fonds des services postaux, les Comptables établissent une
demande de retrait de fonds extraite du carnet à souche P. I9. Cette demande qui comporte
éventuellement le détail des coupures demandées, est déposée chez le Receveur des P.T.T 48
heures au moins avant la date prévue. Les souches des carnets P.I9 épuisés sont conservées
dans les archives du Comptable.

Lors de la réception des fonds, les Percepteurs ne délivrent pas de quittances à

souche ; ils remettent au Receveur des postes une déclaration de versement P. 18 sur laquelle
ils apposent le cachet de leur poste de façon apparente.

Les Receveurs des Postes souscrivent et remettent aux Percepteurs un

bordereau de versement. 1.120, accompagné de la demande de retrait P.I9. les percepteurs en
accusent réception au moyen d’un « talon d’avis 1.120 B » qui leur est présenté et sur le quel
ils apposent leur signature et le cachet de leur bureau .

Les opérations de prélèvement sont constatées immédiatement au Journal de

caisse P.15 et à l'arrêté Journalier l'écriture est retracée au livre récapitulatif P.23.
 DÉBIT : C/10.03 _ Numéraire
CREDIT : C/82.01 _Règlements

L'opération est régalement portée journellement au bordereau de règlement

P.31 A sur lequel est mentionné à la ligne correspondante le numéro de la déclaration P. 18

Le bordereau 1.120, du Receveur des Postes, appuyé de la demande de retrait

P.19, est joint au P.31 A pour être adressé au Receveur des Finances.

Prélèvement de fonds à la banque du maroc.

les percepteurs résidant une ville où se trouve une Agence de la Banque du

Maroc , peuvent être accrédités auprès de cette banque pour effectuer des opérations de retraits
de fonds.

Dans ce cas, le comptable est muni d'un carnet de chèque sur le compte
courant du Trésor à la Banque du Maroc .

Pour procéder à un retrait de fonds , le percepteur établit un chèque non barré

au nom de" moi même" qu’il présente aux guichets de la Banque .

L'entrée du numéraire en caisse est consignée immédiatement au journal P. 15

et à l’arrêté journalier l'écriture est retracée au livre récapitulatif P. 23 :

DEBIT : C/10.03 - Numéraire

CRFDIT :C/82.01 – note 110 11/mars/1978

Il y a lieu de servir également le livre de recettes budgétaires p.21 D, rubrique

" Chèque émis "(s/c 3)

Prélèvement de fonds à la recette du trésor

Pour faciliter l'exécution du service, les Receveurs des Finances peuvent,

occasionnellement , approvisionner les caisses des Percepteurs.

Dans cette hypothèse exceptionnelle le Comptable Supérieur adresse les fonds

sous pli chargé, accompagnés d'un avis de règlement P. 31 B. Les Percepteurs n'ont aucune
quittance à souche à délivrer et constatent l'entrée de fonds au journal de caisse P. 15.

A l'arrêté journalier, l'écriture suivante est retracée au livre récapitulatif P. 23 :

DEBIT : C/10.03 - Numéraire

CRÉDIT : C/82.01 - Règlements.

Approvisionnement en timbres quittances dans les villes dépourvues de

Recettes de l'Enregistrement.
 Les Receveurs des Finances sont chargé d’assurer l'approvisionnement des
percepteurs en timbres-quittances sur la de mande de ces derniers.

Les envois de timbres sont accompagner d'un avis de règlement P. 31 B

comptabilisé au Livre récapitulatif par :

DÉBIT : Compte 10.03 Numéraire

CREDIT : Compte 82.01 Règlements.

Le montant de cet envoi est, à réception des timbres, retracé au P. 15. colonne
" Recettes sans délivrance de quittance."

b) Compte courant postal

L'approvisionnement du compte courant postal des Percepteurs est assuré par

le Receveur des Finances au moyen d'un prélèvement sur son propre compte. Les percepteurs
adressent à cet effet une demande P. 19 au vu de laquelle le Receveur des Finances réalise
l'opération.
L'avis de règlement P. 31 B. reçu du Comptable Supérieur justifie
l'approvisionnement et permet de constater l'écriture au journal des chèques postaux P. 17 A,
en avis de crédit attendu.

La colonne " Réception des avis" est ensuite émargée de la date de réception
du virement.
2°/ Dégagement

Les percepteurs ne peuvent, en aucun cas, constater des opérations Mettent en

jeu simultanément au crédit le compte 10.03 (numéraire) et au débit le compte 82.15 CCP, ils
doivent dégager leur caisse ou leurs comptes postaux par versement des excédents au
receveurs des Finances.

a) Le numéraire est déposé à la poste. L'opération est constatée immédiatement

à la partie dépense du journal de caisse P. 15 et inscrite au bordereau de règlement P.31 A de
la journnée.
Le récépissé délivré à cette occasion par le Receveur des postes est joint au
bordereau P.31 A.

A l'arrêté journalier cette opération est retracé au Livre récapitulatif P.23 :

DEBIT : C/82.01-Régelements
CREDIT : C/10.03 –Numéraire

Le montant des frais d'envoi est comptabilisé journellement au Compte 81-13 "
Dépenses à régulariser '' et retracé au P. 14 B (entrées). En fin de mois, le montant des
opérations de cette nature fait l'objet d'un relevé détaillé dont le total est transporté au Compte
81-23 (dépense à transférer au Comptable Supérieur) par une écriture au carnet P.29.
DEBIT : C/81.23 (entrée P.14 A)
CREDIT : 81.13 (sortie P.14 B)

Ce relevé, certifié par le Percepteur, sera compris dans le versement général de

pièces de dépenses du mois, à l'appui d'un P. 702 portant l'intitulé " Dépenses sans
ordonnancement frais de virement".

Les Percepteurs en résidence dans une ville où se trouve une Agence de la

Banque du Maroc déposent à ses Guichets leur excédent d'encaisse. L'opération est justifiée
par le reçu de dépôt délivré par la banque.

La sortie de fonds est immédiatement retracée, partie " dépenses " au journal
de caisse P. 15 et donne lieu à l'écriture suivante au livre récapitulatif P. 23 lors de l'arrêté
journalier :
DEBIT : C/81.23 - Dépenses à transférer au C.S.
CREDIT : C/10.03 – Numéraire ainsi qu'une entrée au carnet P. 14 A

Dans des circonstances exceptionnelles et par mesure de sécurité, les

Receveurs des Finances reçoivent les excédents d' encaisse des comptables. L'opération est
justifiée par la remise au Receveur d'un bordereau de règlement P. 31 A, passé en écriture au
livre récapitulatif P. 23 de la manière suivante :

DEBIT : C/82.01 - Règlements

CREDIT : C/10.03 - Numéraire

et retracé au journal de Caisse P. 15 (partie " dépenses ").

b) Pour réduire l'actif de leur compte courant postal, les Percepteurs établissent
au profit du Receveur des Finances, un chèque de virement qu'ils adressent au Centre de
Chèques Postaux.
L'opération (débit au C/82.01 crédit au Compte 82.I5), est constatée
immédiatement au journal des chèques postaux dépenses P. I6 A en avis au débit attendu, et
inscrit au bordereau de règlement P. 3I A de la journée.

Les comptables apprécient quotidiennement et d'après une évaluation des

recettes ou des dépenses prévues pour les jours suivants, dans quelle mesure ils doivent
réduire ou ; au contraire, reconstituer leur encaisse. Ils doivent se garder à la fois de détenir en
permanence une encaisse excessive ou, au contraire de procéder systématiquement à des
prélèvements et versements pour ne conserver en fins de journée qu'une très faible encaisse.

B-DEPENSES A REGULAISER

Les opérations inscrites au débit du compte 81.13 " Dépenses à régulariser ",
sont apurées par le Comptable.

Les rejets de pièces de dépenses et les paiements irréguliers doivent être

régulariser dans le délai de trois mois à compter de la date de l'imputation au compte.

A l’expiration de ce délai, les Percepteurs doivent faire l'avance de leurs

deniers personnels du montant des opérations dont la régularisation n'a pu être obtenue.

Dans le cas où l'impossibilité de régulariser dans le délai de trois mois

résulterait de circonstances exceptionnelles, les comptables responsables ont la faculté de
solliciter du Trésorier Général un sursis de versement. Ils doivent appuyer leur demande de
 toutes justifications utiles.

Au cas de rejet de cette demande ou, dans tous les cas, à l'expiration du délai
imparti pour la régularisation le comptable peut être mis en débet.

I°/ Opérations dont la régularisation est subordonnée à un versement

complémentaire

Par exemple :

- trop perçu sur coupon de pension

- moins perçu sur ordonnance de paiement, etc..

La procédure est la suivante :

a) l'erreur est décelée avant transfert des pièces au Comptable Supérieur.

- Avant l’arrêté de la journée :

- Le journal P. 15 est rectifié par diminution en rouge de la colonne intéressée
et inscription dans une colonne spéciale intitulée " Dépenses à régulariser ".
- Après l'arrêté de la journée :

Le carnet P. 14 (ou le carnet P. 22 le cas échéant) est rectifié par diminution en

rouge du compte intéressé et inscription nouvelle au débit du compte 81.13 " Dépenses à
régulariser " pour les dépenses de l'Etat ou pour le compte de collègue et compte Hors Budget
Dépenses à régulariser pour les dépenses des Services Gérés ". Parallèlement, le livre
récapitulatif P. 23 fait l'objet de la même rectification, lorsqu'il s'agit des dépenses de l'Etat
ou pour le compte de collègues.

d) L'erreur est décelée après transfert au Comptable Supérieur, suivie d’un

rejet.

Une écriture effective est passée au journal P. 29 dés réception de l'avis de

règlement P.3I B accompagnant les pièces rejetées.
DEBIT : C/81.13

CREDIT : C/82.01

Dés que le comptable a connaissance de l'erreur commise, une convention

motivée est adressée à la partie prenante.

b) Versement du complément (par le comptable ou par le client).

Dans tous les cas, il est constatée au journal de caisse F. 15 (Encaissements ou

paiements) une écriture complémentaire, soit au débit du Compte 81.13 au 60.03 " Dépenses à
régulariser " s'il s'agit d'un versement du comptable, soit au crédit du même compte s'il s'agit
d'un versement du créancier (en ce cas, il n'est pas délivré de quittance à souche).

c) Régularisations effectives
 L'écriture suivante est constatée au journal des opérations diverses P. 29, pour
le montant de la dépense après régularisation :

Débit à l'un des comptes suivants :

- 60.03 Services gérés (livre P. 22 imputation définitive)

ou - 81.23 Dépenses à transférer au Comptable Supérieur (journal P. 14 A entrées)

ou - 81.33 Dépenses à transférer à d'autres comptables au journal P. 14 B entrées)

par le crédit du Compte 81.13 " Dépenses à régulariser " ou 60.03 Compte Hors Budget"
dépenses à régulariser " (journal P. 14 B sorties).

2°/ Opérations dont la régularisation n'est pas subordonnée à un

versement complémentaire
a) Rejet de chèques bancaires impayés

Les chèques sont rejetés au Comptable par le Receveur des Finances ou par l'
agence de la Banque du Maroc dans les conditions fixées à l’article 74.

Le comptable, par lettre recommandée avec accusé de réception, met le tireur

en demeure de se libérer dans le délai de cinq jours qui suit la remise de la lettre à son
destinataire.

Si la régularisation intervient dans le délai de cinq jours, l'écriture suivante est

constatée :
Débit au C/10.03 " Numéraire " (versement à la caisse)
Délit au C/82.01 " compte chèque Postal " (versement postal)
Débit au C/82.01 " Règlements " (remise d'un chèque bancaire)
Débit au C/81.23 " Dépenses à transférer au comptable supérieur.

Par crédit du Compte 81.13 " Dépenses à régulariser ", pour solde.

A défaut de régularisation dans le délai de cinq jours, il est procédé à a

l’annulation des émargements sur le rôle, titre état exécutoire ou bordereau de prise en charge
correspondant par une écriture de rectification les recettes ainsi annulées sont déduites du
compte d'imputation initial et transportées au crédit du compte 81.13 " Dépenses à régulariser
" qui se trouve ainsi soldé.

Cette écriture est retracée au grand livre récapitulatif P. 23 dans la forme

suivante :

Réduction des crédits du compte de recette intéressé (en rouge)

…………………………………………………………… X X X DH

Transport de la somme au crédit du compte 81.I3 "Dépenses à régulariser ".

………………………………………………………….. X X X DH

La procédure ci-dessus ne peut être utilisée que :

 1°/ En matière d'impôts sur rôles lorsque les recettes non transférées sont
suffisantes pour permettre la réduction.

2°/ En ce qui concerne les autres produits, lorsque la recette initiale n'a pas été
transférée.

Dans l'hypothèse inverse, la. Recette du Trésor doit être immédiatement avisée
et les dispositions nécessaires sont prises pour permettre la réduction de la recette initiale et
celle du transfert tel qu'il est prévu au dernier alinéa de l'article 66, ci-après.

b) Rejets de chèques postaux impayés

Il ne peut s'agir ici que des chèques postaux remis directement au comptable et
passés en écritures en " avis de crédit attendus " avant leur envoi aux Chèques Postaux.

Deux cas peuvent se présenter :

I°/ Le chèque est rejeté avant transferts des recettes.

Le Percepteur passe une écriture en rouge sur "Le livre récapitulatif P. 23 :

DEBIT : C/82.15 chèques Postaux

CREDIT : Comptes intéressés.

Cette régularisation est également passée en rouge au P. 21 ou au P. 22 est au

P. 12.
La colonne " Avis de crédit attendus " du P. 17 est annotée de ce rejet et le "
Crédit attendu " n'est plus mentionné au P. II.
La mise en demeure est effectuée comme à l'article 65 ci-dessus.

2°/ Le chèque est rejeté après transfert des recettes.

Dés qu'il est informé du non paiement du chèque, le Percepteur annule son
écriture primitive et constate au livre Récapitulatif P. 23 une écriture en rouge pour réduction
du

- DEBIT : C/82.15 Chèques Postaux

- CREDIT : Comptes de recettes intéressés.

Cette rectification est également retracée au livre P.21 ou P. 22 et au P.12, le

P. 17 A étant annoté en conséquence et la somme en cause cesse de figurer sur la ligne "
Crédits attendus " du P. II.

Ensuite, le Percepteur demande à la Recette du Trésor, le rejet de la recette

déjà transférée. Dés réception de l'avis P. 31 B, l'écriture suivante est constatée au carnet P.
29.
 - DEBIT : C/82.01 – Règlements
- CREDIT : Comptes de recettes intéressés.

Une seconde écriture est alors retracée au carnet P. 29 et au livre Récapitulatif

P. 23, en rouge, pour annuler le transfert de recettes et mettre en concordance les restes à
recouvrer, savoir.
DEBIT : C/80.I3 - Recettes à transférer au C.S
Ou CREDIT : C/80.33 - Recettes à classer ou à imputer.

CREDIT Comptes de recettes intéressés.

c) Dépenses irrégulières en la forme.

Lorsque une formalité concomitante au paiement a été omise (signature de

témoins, approbation des ratures ; absence de timbre calendrier " payé ", certificat de vie non
joint, etc...), la dépense irrégulière est portée au débit du Compte 81.13 " Paiements à
régulariser " par le crédit d'un des comptes suivants :

- 10.03 " Numéraire " (erreur constatée avant l'arrêt des écritures journalières).
- 81.23 "dépenses à transférer au Comptable Supérieur ".
- 81.33 " Dépenses à transférer à d'autres Comptables " (erreur décelée avant
transfert des pièces par le comptable).
- 82.01 " Règlements " (erreur constatée par Comptable Supérieur ou rejet
demandé au Comptable Supérieur).

L'écriture de régularisation effective est constatée au journal des Opérations

diverses P. 29 de la manière décrite à l'article 63-C.

C - SERVICES GERES

Au compte 60.03 " Services gérés , les Percepteurs constatent les opérations
concernant les collectivités ou organismes dans les conditions fixées par le règlement sur la
comptabilité des collectivités locales, l'Instruction Générale des Perceptions et les instructions
particulières à chaque établissement.

Les Percepteurs ont l'initiative des écritures, celles-ci résultant soit le

l'émission d'un titre de recette ou de paiement par l'ordonnateur, soit d'un encaissement ou d'un
décaissement de fonds, soit d'un virement ou versement par l'intermédiaire du compte courant
postal, soit d'un transfert d'une recette ou d'une dépense d'un compte d'imputation définitive,
soit enfin d'un virement entre collectivités, établissements et comptes ouverts au Trésor.

Toutefois, certaines opérations sont exécutées à l'initiative du Receveur des

finances qui débite ou crédite d'office le compte 81.01" Règlements " et fait parvenir aux
comptables un avis de règlement P. 31 B dès réception de ces pièces, les comptables
constatent au journal des opérations diverses P. 29 une écriture de débit ou de crédit au compte
82.01 " Règlements", et une écriture gérés, suivant qu'il s'agit d'un transfert de dépenses ou de
recettes.
 SECTION III - Relations comptables avec la Banque du Maroc

A- Chèques bancaires

Les chèques bancaires reçus en paiement par les Percepteurs se divisent en

deux catégories :
- les chèques couverts d'office par la banque du Maroc, qui comprennent :

- tous les chèques en dirhams remis en paiement d'impôts ou taxes

assimilées et tirées sur des banques ayant leur siège au Maroc.
- tous les chèques certifiés remis pour le paiement de droits au comptant,
tels qu'il est précisé par les instructions.

- les chèques remis pour encaissement à la Banque du Maroc, qui comprennent

:
- tous les chèques libellés en monnaie étrangère
- tous les chèques en dirhams tirés sur des banques ayant leur siège hors
du Maroc
- tous les chèques non certifiés remis en paiement de droits au comptant

I°/ Chèques couverts d'office

Les chèques couverts d'office sont inscrits sur le carnet P. 17 B, comme il est
indiqué à l'article 25 ci-dessus.

La procédure de versement de ces chèques est différente selon que le

Percepteur réside ou non dans une localité siège d'une Agence de la Banque du Maroc.

a) Localité où existe une Agence de la Banque du Maroc :

Le Percepteur en résidence dans ces localités passe les chèques en cause au

débit du compte 82.01. Ils font journellement le versement des opérations bancaires et des
chèques émis correspondant ( note 110 T.G11 mars 1978)

Parallèlement, il est établi deux bordereaux de remise de chèques, en triple

exemplaire (modèle B.M 4.02I), l'un pour les chèques émis sur la place, l'autre pour les
chèques déplacés. Les effets déplacés sont groupés par ville (colonne 5) puis par banque
(colonne 4).

Préalablement à leur inscription sur le bordereau de remise, les chèques

doivent être barrés et endossés à l'ordre de la Banque du Maroc .

l'Agence de la Banque du Maroc restitue au comptable, après visa, un

exemplaire de chaque bordereau de remise de chèques.

b) Localités ou n'existe pas une agence de la Banque du Maroc

En cas, le percepteur inscrit les chèques au débit du compte 82.01

« Règlements » (colonne 5 du journal P.17 B)
 A la fin de la journée, la totalité des chèques reçus à la perception en
règlement d'impôts ou de droits divers est adressée à la Recette des Finances de rattachement.

Les chèques doivent être barrés puis endossés à l'ordre du Receveur des
Finances.

Les chèques sont triés par place :

I°/ Ceux tirés sur des banques en résidence dans la même ville que la Recette de
rattachement sont inscrits dans l'ordre des banques sur un relevé P. 702 (en double exemplaire)
dont l’un servant d'accusé de réception, sera renvoyé par le receveur des Finances.

2°/ Les chèques déplacés sont classés par ville puis par banque. Ils sont
récapitulés sur un seul bordereau 4.021 en 4 exemplaires, dont l'un est renvoyé au Percepteur
par le Receveur des Finances.

Le montant total des bordereaux de remise (sur place et déplacés) est inscrit à
la ligne " V chèques bancaires envoyés " (colonne 2), d'un bordereau de règlement P, 31 A.

Ce total doit correspondre à celui de la journée au P. 17 B.

L’original du P. 31 A auquel sont joints les chèques et les bordereaux 4.021 et

702 est adressé journellement, sous pli recommandé, au Receveur des Finances de
rattachement.

c) Chèques reçus et impayés

Les chèques impayés sont renvoyés par la banque du Maroc, soit au Percepteur
intéressé si oc dernier a déposé le chèque à l'Agence de sa résidence, soit au Receveur des
Finances dont il dépend.

Si le chèque impayé est rejeté directement au Percepteur par 1a Banque du

Maroc, celui-ci couvre sans délai la Banque par un Chèque tiré sur le compte courant du
Trésor. Écriture au journal P 16 B

Débit : C/81.13 Dépenses à régulariser

Crédit :C/82.01 s/c 3 (chèque émis)

Servir également le livre de recettes P.21 D

Si le chèque impayé est rejeté à la Recette des Finances, le Receveur des

finances adresse au percepteur un avis de règlement P. 31 B appuyé de l'effet impayé Écriture
au Journal P :20 A

DÉBIT : C/8I.I3 – Dépenses régulariser

CREDIT: C/82.0I - Règlements
 Les suites comptables pour la régularisation sont celles prévues par l'article 65.
2°/ Chèques remis à l'encaissement

En principe, aucun chèque admis en règlement d'impôts ou de droits divers ne

doit être déposé à l'encaissement préalable.

Toutefois, dans les hypothèses prévues à l'article 70 les comptables devront

employer la procédure du chèque à l'encaissement.

Les chèques remis à l'encaissement par les comptables ne sont comptabilisés

qu'après réception d'un avis de crédit de la Banque ou de la Recette des Finances.

Dépôt à la Banque du Maroc : le Percepteur établit un bordereau B.M 4.021

spécial sur lequel sont enregistrés les chèques après avoir été barrés puis revêtus, au verso de
la mention suivante : " Payez à l'ordre de la Banque du Maroc - chèque à l'encaissement ".

A réception, ultérieurement, de l'avis de crédit ou récépissé de la Banque, le

comptable passe, au journal P.17 - B l'écriture suivante :

DEBIT : C/82.01

CRÉDIT : le compte de recette intéressé.

Dépôt par l'intermédiaire de la Recette du Trésor

Le Percepteur établit de la même manière un bordereau B.M 4.021 distinct

pour les chèques de l'espèce, barrés et endossés préalablement à l'ordre du Receveur des
Finances.
Après encaissement, celui-ci adresse au comptable un avis de règlement P. 31B
que le Percepteur emploie, au journal P :20A

DEBIT : C/82.01 règlements

CREDIT : le compte de recette intéressé.

B) Règlements de dépenses de l'État et des Collectivités par virements à

des comptes bancaires

I°/ Règlement des dépenses par virement à des comptes ouverts chez les
comptables du Trésor.

Le règlement des dépenses publiques par virement à un compte de Fonds

Particuliers ouvert à la Trésorerie Générale ou dans une Recette du Trésor s'effectue au moyen
d'un transfert sur le comptable du Trésor intéressé.

Les ordres de virements sont triés par Comptable sur Trésor et Font l'objet
d'une récapitulation sur un imprimé P.I.342 établi en triple exemplaires, par comptable
destinataire.

Les trois exemplaires sont adressés à la recette des Finances de rattachement

avec les avis de crédit correspondants, à l'appui d'un bordereau de règlement P. 31 A délivré
pour le montant total de l’envoi.

Journal P.20 A

DEBIT : les comptes de dépenses intéressés

CREDIT : C/82.01 - Règlements

Le troisième exemplaire des bordereaux est renvoyé au Percepteur après visa,

par le Receveur des Finances de rattachement.

2°) Règlement par virement des comptes bancaires.

a) Perceptions situées dans une ville où existe une Agence de la

banque du Maroc

La totalité des virements effectués en règlement de dépenses publiques est

exécutée par l'Agence de la Banque du Maroc de la ville, quelle que soit la banque destinataire
du virement.

Les ordres de virements sont triés par ville puis classés par banque pour
chaque ville. Ils sont récapitulés sur un seul bordereau P. 1342 établi en triple exemplaires.

Un chèque du montant du bordereau P. 1.342 est émis à l'ordre de la Banque

du Maroc.
L'écriture suivante est passé au journal P.16 B

DEBIT : les comptes de dépense intéressés

CREDIT : C/82.01

Servir également le livre de recettes P.21 D.

Les trois exemplaires du bordereau, les avis de crédit et le chèque sont déposés
journellement à l'Agence de la Banque du Maroc, celle-ci restitue après visa, un exemplaire du
bordereau d'envoi P. 1.342.

b) Perceptions situées dans une ville où n’existe pas d’Agence de la

Banque du Maroc.

La totalité des virements à effectuer par le Percepteur en règlement de

dépenses publiques doit être adressée à la recette des finances de rattachement.

Les ordres de virements sont triés par ville puis classés par banque de la même
ville.
 Il est établi un bordereau d'envoi modèle 1.342 en triple exemplaires pour
chaque ville.

Le montant de ces bordereaux est inscrit sur un bordereau de règlement P. 31

A, sous la rubrique " Autres opérations ", colonne 3 et l'écriture suivante est passé au Journal
P.20A

DÉBIT : les comptes de dépenses intéressés

CRÉDIT : C/82.01 - Règlements

Le primate du 31 A, les trois exemplaires de chacun des bordereaux P. 1.342

auxquels sont joints les avis de crédit correspondants sont adressés journellement à la Recette
des Finances de rattachement, sous pli recommandé.

Celle-ci accuse réception de 1'envoi au moyen du 3ème exemplaire du

bordereau d'envoi visé, ces triplicata sont conservés à la Perception dans l'ordre
chronologique.

C) Virements rejetés

Les rejets de virements sont effectués soit par la Banque du Maroc, soit par le
Receveur des Finances.

Rejet par la Banque du Maroc.

L'avis de crédit ou le récépissé indiquant le montant du rejet donne lieu à

l'écriture suivante au journal P.20A

- pour les dépenses pour le compte des Services Gérés :

DEBIT : C/82.01
CREDIT : C/60.03 (OT restes à régler par virement)

- Pour les autres dépenses :

DEBIT : C/82.01 Dépenses à transférer

CREDIT : C/80.33 - Restes à classer ou imputer.

Rejet par le Receveur des Finances

L'avis de règlement P. 31 B appuyé des avis de crédit non exécutés donne lieu,
au journal P. 29 à l'écriture suivante :

DEBIT : C/82.OI, Règlements

CREDIT : comme ci-dessus

C - Règlement de dépenses de l'État et des collectivités par chèque sur la

Banque du Maroc

Ce mode de règlement ne peut être utilisé que par les Percepteurs accrédités.
 En ce cas, le Percepteur constate, à l'émission du chèque tiré sur le
compte courant du Trésor, l'écriture suivante, sur le journal P. 29 :

DEBIT : Compte de dépense intéressé

CRÉDIT : C/80.13 (S/C 3 chèques émis)

Les chèques émis sont récapitulés 2 fois par mois : le 15 et le dernier jour du
mois, sur un relevé P. 1.343 établi en double exemplaire et le montant des chèques émis est
versé à la Recette des Finances de rattachement à l'appui d'un bordereau de règlement P. 31
A.

L'écriture suivante est passée au journal P. 29 :

DEBIT : C/80.13 (S/C 3 chèques émis)

CRÉDIT : C/82.01 – Règlements.

Le Comptable conserve le duplicata du relevé P. I.343 1e versement de la

deuxième quinzaine est compris dans le versement général
des recettes du Compte 80.13 ( sous compte3) du dernier jour du mois.

Section IV - Opérations d'ordre sur

impôts 81

A - prise en charge au Compte 80.13

a) Impôts divers – S/C I

Les Percepteurs reçoivent directement du Service de l'Assiette, les rôles

d'impôts qui comportent la date de mise en recouvrement, Ces rôles sont accompagnés des
avertissements sur lesquels, les Percepteurs reproduisent cette date.

Deux fois par mois, en principe, la Recette des Finances de rattachement

groupe et adresse les bordereaux ou titres de prise en charge dont les numéros d'ordre et
l'exercice sont ceux indiqués par le Service d'Assiette.

Toutefois les rôles d'impôts directs et taxes assimilées sont pris en charge dés
le 1er Janvier de chaque année, au titre de l'exercice courant, quelle que soit l'année
d'imposition.
La ventilation est faite par exercice et par impôt sur 1e carnet P. 21 A selon les
modalités fixées à l'article 37 bis de la présente Instruction et les prises en charge sont passées
au jour le jour dés réception.

Au débit de l'année, après accord avec les écritures de la gestion précédente, le

montant des restes à recouvrer est ventilé, par exercice, par nature d'impôt et par partie
prenante (Trésor, Collectivités) et repris sur un nouveau carnet P. 21 A.

b) Autres recettes - S/C 2

 Comme pour le sous compte I, les Percepteurs reçoivent périodiquement de la
Trésorerie Générale, les titres de prise en charge concernant. les produits divers.
 Les prises en charge effectuées par nature de produit, sont reportées sur le carnet
P. 21 C. Les restes à recouvrer au 31 Décembre sont repris dés le 1 er Janvier suivant aux mêmes
rubriques du nouveau P. 21 C.

c) Compte 80.13 - S/C I et 2

Le montant des restes à recouvrer à toute époque de l'année, représente la

différence entre le montant des prises en charge et celui des recouvrements.

B - Réductions, annulations, dégrèvements sur impôts et autres produits

I°/ Dépenses d'ordre sur impôts et taxes assimilées C. 80.13 S/C I.

Les décisions prises par les Services d'Assiette font l'objet de titres d'annulation
individuels ou collectifs, transmis au Percepteur détenteur des rôles après visa de la Recette des

Finances de rattachement.

Sur ces titres est indiquée la part d'annulation supportée par le Trésor et par les
collectivités. Ils ne doivent jamais provoquer une réduction des prises en charge au compte"
Impôts " et sont utilisés dans les conditions suivantes :

A réception, les titres sont inscrits sur le journal des opérations d'ordre sur impôts
P. 25 et donnent lieu à l'écriture :

DEBIT : C/81.23 pour la part du Trésor (sous compte Recouvrement du P. 14 A).

 DEBIT : C/81.33 pour la part des collectivités non gérées,

DEBIT : C/60.03 pour la part des col1ectivités gérées.

(compte hors budget " Dégrèvements et admissions en non valeur ").

CREDIT : les comptes de recettes intéressés.

Ces pièces sont revêtues du cachet comportant la mention d'emploi signée du

Percepteur pour justifier le crédit porté aux comptes intéressés.

Le versement au Comptable Supérieur de ces pièces de dépenses comptabilisées

au débit des C/81.23 est effectué le 30 de chaque mois, en même temps que le versement général
des dépenses dans les conditions suivantes :

Les dépenses comptabilisées depuis le dernier jour du mois précédent sont

inscrites sur des fiches P. 702 ouvertes par nature d'impôt et récapitulées sur un bordereau P. 701
H qui constitue le versement spécial des dépenses de l'espèce. Écriture au Journal P. 29 :
DEBIT : C/82.01 - Règlements
CRÉDIT : C/8I.23 ou 81.33 (inscrire ce crédit à la partie " Sorties" du P. I4 A et
p.14.B).

Les pièces de dépenses concernant la Taxe sur les Produits et Services et le fonds
National d'Investissements sont également comprises dans le versement général du 30 de chaque
mois.

2°/ - Réductions et annulations sur autres produits C/80.13 - S/C 2 -

Les réductions et annulations sur les produits pris en charge au compte 80.13,
sous compte 2 ont lieu par diminution des prises en charge lorsque le produit n'est pas recouvré,
par restitution à la diligence de l'ordonnateur lorsque le titre est soldé.

Ces réductions de prises en charge donnent lieu de la part du comptable supérieur

à la transmission dans les mêmes formes que les bordereaux ou titres de prises en charge, de
bordereaux ou titres d'annulations.

A réception, le comptable émarge en rouge l'article correspondant du bordereau

de prise en charge.

Dans l'hypothèse où le titre annulé aurait été soldé et le montant non encore
transféré, il conviendrait d'aviser la Trésorerie Générale qui prendrait toute disposition utile.

3°/ - Dépenses d'ordre des services gérés -

Qu'il s'agisse de certificats de dégrèvement passés en écritures par le Percepteur

détenteur des rôles, parallèlement chargé de la gestion d'une collectivité, ou de certifi cats de
dégrèvement employés par le percepteur détenteur des rôles, non chargé de la gestion de la
collectivité intéressée mais transmis au percepteur gérant après utilisation par son collègue, leur
montant est inscrit en dépense au compte hors budget " Dégrèvements et admissions en non
valeur ".
 au journal p 1 »

SUR LE P 1 : Inscrire à l'encre ordinaire dans la colonne in-

téressée le montant de la recette, en expliquant " provient de la quittance n°
…….P. 2 de ce jour ".

b) - La journée a été arrêtée -

A la fin de chaque Semestre, les certificats de dégrèvement
sont récapitulés sur un relevé P 702 et adressés à 1 'ordonnateur intéressé
pour mandatement. La date d'envoi est annotée sur le livre des comptes
.
divers et H.B. des services gérés p 22.

A réception du mandat de régularisation appuyé des certi-

ficats de dégrèvement , il est passé au journal des opérations diverses P. 29
l'opération suivante :

- DEBIT : C/60.03 - Services gérés ( art. 90 -

Dégrèvement ).

- CREDIT : C/60.03 Services gérés ( compte hors budget 

dégrèvements et admissions en non valeur ")

Le mandat est revêtu de la mention d'emploi faisant l'objet

du cachet prévu cet effet pour justifier la recette au C/HB - Dégrèvements,
mention suivie de la signature du comptable.

C - Répartitions aux collectivités

Le montant des recettes brutes mensuelles est inscrit au

carnet P 21-A et ventilé prorata des prises en charge entre les diverses
collectivités bénéficiaires ; le montant de la part du trésor est indiqué pour
mémoire.

Le montant des sommes revenant aux collectivités gérés par

le comptable qui a recouvré , fait l’objet ,au journal p 29, de l’écritures
suivante :

DEBIT :C/81.23 «  dépense à transférer au comptable

supérieur ( sous compte recouvrement du carnet p 14-A)

CREDIT :C/60.03 « service gérés (l’inscription doit

comporter autant de lignes que de collectivités bénéficiaires) »

Le débit au compte 81.23 est justifié par une quittance

d'ordre P 154 revêtue de la mention d'emploi signée du Per cepteur et
comportant le détail de la répartition aux Services gérés ( total par impôt ).

Cette quittance est comprise dans le versement général de

dépenses du 30 de chaque mois et récapitulée sur le P. 701H spécial établi
pour le versement des dépenses du compte « impôt à répartir » prévu à
l’article 83, ci-dessus.

L'Etat P 103 bis établi à cette occasion présente :

-Les prises en charge totales ;

- les recettes brutes ;
- les restes â recouvrer ;
- les répartitions du mois.

Cet État arrêté au dernier jour de chaque mois, est annexé

au versement mensuel des recettes d'impôts divers, dans les conditions
fixées à l'article 48 de la présente Instruction.

D - Cas particuliers des impôts attribués à des

collectivités non gérées par les Percepteurs détenteurs de rôles –

I1 s'agit des impôts dont la part attribuée à certaines

collectivités ( Province, Municipalité, etc. .. ) doit être transférée au
Percepteur qui les gère.

1°/ - Comptabilité du Percepteur détenteur de rôles –

a) - Prise en charge sur le registre P 21 A tenu par

exercice, sont prévues des colonnes -

- une pour le Trésor,

- une pour les collectivités non gérées -
- plusieurs pour les collectivités gérées par le percepteur
détenteur des rôles, dont le montant cumulé est reporté à la colonne 4 de
l’état de développement P.501 bis-

b)- Recettes brutes, les recettes brutes sont indiquées

dans la colonne qui leur est réservée sans aucune distinction.

c) - Annulations et réductions.

Les titres d'annulation sont passés en écritures au journal P

25 dans la forme suivante :

DEBIT- C/81.23 pour la part du trésor (justification : le titre

d’annulation) avec écritures à la partie entrées du P.14 A.

DEBIT – C/81.33 Pour la part de la Collectivité

(justification : le certificat de dégrèvement) avec écritures à la partie « 
entrées » du P. 14 B 

CREDIT : les comptes de recettes intéressés-

Les titres d’annulation sont versés le 30 de chaque mois en

même temps que le versement général de dépense (voir article 83 de la
présente instruction).

Les certificats de dégrèvements des collectivités non gérées

sont inclus dans le versement général de dépenses pour le1" compte de
collègues " du 30 de chaque mois.

d) - Répartitions aux collectivités.

Sur le P. 21 A9 1a part des recettes brutes revenant à la

collectivité est inscrite à la partie "répartition" dans la colonne collectivité
non gérées.

Un état des répartitions P 510 établi par collectivité

bénéficiaire est joint à l' état P 501 bis par le Percepteur détenteur des rôles.

Cet État P 501 ne donne lieu à aucune écriture comptable.

2°/ - Comptabilité du Percepteur gérant la collectivité

a) - Prise en charge.

La prise en charge des impôts mis en recouvrement dans les

diverses perceptions est retracée dans la comptabilité de la collectivité selon
les dispositions en vigueur.

b) - Annulations et réductions.

Les certificats de dégrèvement parviennent au comptable

par la voie hiérarchique, appuyés d'un avis de règlement P 31 B

Il est passé, à réception de ces documents, sur le jour nal P

29, l'Écriture suivante :

DEBIT : C/60.03 – Services gérés « ( compte hors budget »

Dégrèvement et non valeur )
CRÉDIT : C/82.01 - ( Justifié par l'avis de règlement P 31 B
)

Les certificats de dégrèvement sont ensuite adressés pour

mandatement comme il est dit à l'article 85.

c) - Répartitions aux collectivités

Les états de répartition P 510 établis par les différents

percepteurs, parviennent au comptable gérant la collectivité à l'appui d'un
avis de règlement P 31 B émis par la Recette du Trésor à laquelle il est
rattaché.

Ils sont passés en écriture au journal P 29.

DEBIT : C/82.01 - " règlements" ( une écriture globale)

CREDIT : C/60.03 - « services gérés (une ligne par P 510 )
( voir également les prescriptions de l'article 48 de la présente instruction )
 Les receveurs des Finances justifient cette opération dans leurs écritures au
compte " paiements à transférer " par une quittance d’ordre S.G.1.208 R.T.

e ) - Rectifications d'écritures

A l'occasion de pointages, émargements, arrêtés d' écritures, les Percepteurs

peuvent relever des erreurs d' imputations. Ces erreurs sont rectifiées soit avant transfert, soit
après transfert.

1 - Rectifications avant transfert –

a) – La journée n’ a pas été encore été arrêtée

La rectification est faite immédiatement sur 1es journaux divisionnaires

( livres de premières écritures ) soit 1a colonne à colonne s'il s’agit d’une erreur de colonne
dans un journal, soit de journal à journal, sur la ligne précédent l'arrêté de la journée

EXEMPLE : Recette constatée au journal P 2 alors qu'elle aurait dû être

constatée au journal P 1 -

Sur le P. 2 - Déduire en rouge dans la colonne d’imputation la somme inscrite

à tort, en expliquant : " quittance n°……………. montant transporté ce jour

Les journaux divisionnaires ne doivent plus être modifiés. Deux hypothèses

peuvent se présenter :

- ou bien il s'agit d'une erreur de ventilation à l'intérieur d'un compte ;

- ou bien une opération a été passée à tort à un compte,

1°/ - Erreur de ventilation à l'intérieur d'un compte - ( le total du compte

ne changeant pas ).

Redresser l'erreur par transport de la somme d'une colon ne à l'autre ou d'un

sous compte à l'autre. ( diminution en rouge, augmentation à l'encre ordinaire ).

Une mention explicative sera inscrite sur la ligne de la rectification pour

décrire l'origine de cette rectification.

2°/ - Opération passée à tort à un compte. Sur les carnets auxiliaires :

- réduire le compte où l'opération a été constatée à concurrence du montant de

cette opération.
- augmenter le compte qui aurait dû recevoir l'opération en incorporant la
rectification.
- Indiquer chaque fois l'origine de la rectification.
- Inscription au carnet des rectifications

Répercuter l'opération sur 1e grand livre P 23 à la fin de la journée où la

rectification a été constatée, avec comme référence le numéro d'inscription au carnet des
rectifications.

II - Rectifications après transfert

 a) – Dépenses : attendre le rejet fait à l' initiative du comptable supérieur ; 1e
cas échéant, provoquer le rejet en signalant 1'erreur commise, par note au comptable
supérieur.
Voir les art. 12 - 62 et suivants de la présente Instruction.

b) -Recettes -

1°/ - La rectification doit : avoir lieu à 1’intérieur d’un compte ou d’un s/c
80.13
s/c.1
a) – ex. de patentes à taxes urbaines ou bien d’un exercice à un autre).

Deux hypothèses peuvent se présenter au moment de la constatation de l'erreur

1°/ - Il existe, à la rubrique sur laquelle la diminution doit porter, des recettes
mensuelles transférer,supérieures au moment de la rectification

Solution : Diminution à la rubrique primitivement affectée augmentation

corrélative à la rubrique exacte d’imputation, mention explicative obligatoire au regard de la
rectification et au carnet des rectifications.

2°/ - Il n'existe pas à la rubrique sur laquelle la diminution doit porter, des
recettes mensuelles à transférer supérieures au montant de la rectification.

solution : Attendre les derniers jours avant le prochain transfert afin que
les recettes mensuelles à transférer soient suffisantes. Si à cette époque, les recettes demeurent
insuffisantes, il y a lieu d'aviser, par note détaillée à la Trésorerie Générale qui prendra toute
disposition utile.

b) - 80.13 - ( S/C 2 et 3 )-

Aucune rectification après transfert. Une lettre explicative est adressée au

Comptable Supérieur qui donne des directives nécessaires.

Redressements et rectifications d'erreurs au C/80.33

Quatre cas peuvent se présenter :

1°/ En cas d'erreur portée au crédit du compte 80.33 " Recettes à imputer ou à
classer " le Percepteur ne peut régulariser que par un apurement normal, c'est à dire par
l'emploi de ce crédit au moyen d'une quittance d'ordre ( P. 1031 ) ou de l'imprimé ( P 1018 )
l'écriture correspondante étant retracée au journal des opérations diverses P 20 ( ex-P 29 ).

- DEBIT : compte 80.33 ( rubrique correspondante )

- CREDIT : compte intéressé -

2°/ - Lorsque l'erreur provient d'un débit porté à tort au compte 80.33 "
recettes à imputer ou à classer " dans le courant du mois, avant que les pièces de dépenses
n'aient été adressées au receveur des Finances, elle peut être régularisée par une diminution
du débit du compte 80.33 ( rubrique débitée à tort ) et une augmentation du débit du compte ou
de la rubrique devant supporter la dépense.
3°/ Si L’erreur portée au débit du compte 80.33 " Recettes à imputer ou à
60
classer " affecte une opération constatée en écriture les mois précédents, le Percepteur
provoque le rejet de la pièce de dépense, en signalant l'erreur commise, à la comptabilité
centrale du Trésor, qui rejette l'opération initiale passée dans ses écritures.

Le rejet est accompagné d'un avis de règlement P 31 B ( servi au débit et au

crédit de la même somme ), qui doit être comptabilisé de la façon ci-après : au P20(exp.29)

1°/ - Prise en charge du rejet proprement dit ( partie crédit du P 31 B )

- DEBIT - 81.13 - « dépense à régulariser »

- CREDIT : 82.01 " Règlements avec le receveur des Finances ".

2°/ redressement de l'erreur et reconstitution du crédit ( partie débit du P 31 B -

- DEBIT – 82.01 «  Règlements avec le receveur des Finances »

- CREDIT – 80.33 - rubrique ayant reçu à tort la dépense

- Réduire ensuite les antérieurs des débits et les crédits du mois compte 80.33
( rubrique correspondante du montant de la dépense rejetée).

3°/ - Régularisation de la dépense rejetée  

La dépense rejetée, étant consignée au débit du compte 81.13 " Dépenses à

régulariser " trouvera sa régularisation par l'écriture définitive à retracer au P 20 -

- DEBIT - le ou les comptes devant recevoir la dépense –

- CREDIT : 81.13 -" Dépenses à régulariser "

4°/ - Erreur commise antérieurement au 1er Janvier de l'année en cours ; dans

ce cas, le problème doit être posé à la comptabilité centrale du trésor qui prendra les
dispositions nécessaires et donner les instructions.

2°/La rectification intéresse deux comptes

Aucune rectification portant sur plusieurs comptes ne doit être effectuée par le
comptable sans l'accord du Trésorier Général. En effet, les recettes ayant été transférées, le
Comptable Supérieur a pu effectuer, lui même, la rectification dans ses propres écritures sans
en aviser le Percepteurs.

Le Percepteur ne doit rectifier ses écritures que dans l'hypothèse où l'erreur

commise fausse la situation des restes à recouvrer.

En ce cas, il demande au Comptable Supérieur le rejet de 1a recette faussement

imputée et à réception de l'avis de règlement P 31 B procède aux opérations suivantes :

1°/ - au journal des opérations diverses P 29 –

- PARTIE DEBIT -

a) - débit du compte 82.01 pour le montant de l'avis de règlement P 31 B reçu

du Receveur des Finances.
b) - Diminution du débit ( en rouge ) du compte d'imputation erronée.
 2°/ - Au grand livre récapitulatif P 23 -

Report de colonne à colonne de l'écriture passée au journal P 29.

3°/ - Aux livres auxiliaires intéressés P 21. P22 -

Report aux feuillets correspondants ( colonne total et colonne particulière ) des

modifications opérées, portées au P. 29.

Le ou les feuilles récapitulatives des comptes doivent également être modifiées

3 - Rectification d'un exercice à un autre à l'intérieur d'une même rubrique -

Effectuer sur le carnet de dépouillement P 12 une diminution en rouge à

l'exercice erroné et une inscription à l'encre ordinaire à l'exercice intéressé.

2° - Après transfert -

Même solution que ci-dessus, à condition qu'il y ait suffisamment de recettes à

transférer à l’exercices erroné pour permettre la diminution : s’assurer, en additionnant au
crayon que les recettes effectuées depuis le précèdent transfert sont suffisantes afin qu'aucun
solde en rouge n'apparaisse).

Si les recettes transférer ne sont pas suffisantes, attendre les derniers jours
avant le prochain transfert afin de permettre la rectification sans faire apparaître de solde en
rouge à l'exercice à la Trésorerie Générale.
`.
4°/ carnet des rectifications

Toutes les rectifications effectuées après l'arrêté de 1a

journée, avant ou après transfert, doivent être transcrites sur un carnet
spécial à ouvrir par le Percepteur sur des feuillets passe-partout selon la
contexture donnée en annexe 5.

Les inscriptions sont datées et numérotées et le carnet doit

être présenté au visa à toute vérification.

Ce carnet n'est ni un journal de premières écritures ni un

journal auxiliaire.

Toutes dispositions de l'Instruction Générale sur le Service

des Perceptions et recettes Municipales, contraires à celles de la présente
Instruction, sont abrogées.

RABAT, le ………………………………….19

Pour le MINISTRE DES FINANCES,

LE DERCTEUR , TRESORIER GENERAL

SIGNE : BERNOUSSI

62
65
67
69
71
73
75
77
79
81
83
85