LA METHODE DE L'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES DE STRUCTURE

Chapitre 1. EXEMPLE INTRODUCTIF

1.1. Énoncé et travail à faire

Une entreprise fabrique des éléments entrant dans la composition de moteurs

électriques.
Pour le 4ème trimestre, l’évolution des charges en fonction de la production prévue est la
suivante :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

1°) Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe
unitaires.
2°) Effectuer des constats en ce qui concerne l'évolution des coûts.
3°) Expliquer de quelle façon il est possible de déterminer des coûts de production
identiques sur plusieurs périodes.

1.2. Annexe

1.3.2. Travail 2

1
1.3.3. Travail 3

Chapitre 2. L'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES

2.1. Principe
Les coûts de production unitaire subissent l’influence des variations des niveaux de
production.

2
L’origine des variations de ces coûts se trouve au niveau des charges fixes.
Pour éviter ces variations, il est donc nécessaire d’attribuer (ou d’imputer) aux coûts de
production, un montant de charges fixes adapté au niveau de production ou au niveau
d’activité de la période.
L’évaluation des charges fixes est effectuée pour un niveau d’activité normale.
L’activité normale est déterminée par la capacité théorique de production de l’unité, de
l’atelier ou de l’entreprise. Bien souvent, elle est obtenue en effectuant la moyenne
mensuelle des activités réalisées au cours de la période de référence (année précédente).
Les charges fixes à imputer aux coûts sont calculées d’après le rapport :

Ce rapport est intitulé taux d’activité ou coefficient d’imputation rationnelle

(CIR).

2.2. Charges fixes imputées

2.3. Application à l'exemple introductif

2.3.1. Enoncé et travail à faire

Reprenons le cas de notre entreprise qui fabrique des éléments entrant dans la
composition de moteurs électriques.
Supposons que l’activité normale soit de 3500 unités par mois soit le mois de septembre
comme période de référence.
Pour le 4ème trimestre, l’évolution des charges en fonction de la production prévue est
inchangée

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe
unitaires.
Effectuer des constats en ce qui concerne l'évolution des coûts.

2.3.2. Annexe

3
2.4. Différences d'imputation rationnelle

Trois cas sont envisageables :

Si Charges Fixes Réelles > Charges Fixes Imputées => COÛT du
chômage ou MALI de la sous-activité
Si Charges Fixes Réelles < Charges Fixes Imputées => BONI de la
suractivité
Si Charges Fixes Réelles = Charges Fixes Imputées => ACTIVITE
NORMALE
2.5. Utilisation de la méthode

En contrôle de gestion, la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes peut être
appliquée :
1°) aux charges fixes directes ;
2°) aux charges fixes indirectes.

Chapitre 3. APPLICATION DE LA METHODE AUX CHARGES DIRECTES

3.1. Enoncé et travail à faire

L’entreprise DECHANT fabrique un produit A.

Le service « contrôle de gestion » communique les informations ci-dessous :

4
Remarques :
Les coûts de production varient selon le niveau de production,
L'activité du mois de janvier est représentative de l'activité
normale.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessous :

Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe
unitaires.
3.2. Annexe

Chapitre 4. CONTRÔLE DES RESULTATS ET REPRESENTATION GRAPHIQUE

4.1. Enoncé et travail à faire
L’entreprise LAZER fabrique un produit P, vendu au prix unitaire de 780 €, dans un
atelier dont l'activité normale est de 500 unités.
La comptabilité a enregistré les charges suivantes :

5
TRAVAIL A FAIRE :

1°) En utilisant l'annexe ci-dessous, pour chaque période, calculer le coût de production
total et unitaire ainsi que le chiffre d'affaires et le résultat (avec et sans imputation
rationnelle des charges fixes).

2°) Représenter graphiquement l'évolution des coûts réels et des coûts selon la méthode
de l'imputation rationnelle, sous forme de droites.

4.2. Annexe

4.3. Correction
4.3.1. Travail 1

6
4.3.2. Travail 2

7
Chapitre 5. APPLICATION DE LA METHODE AUX CHARGES INDIRECTES

Dans le tableau de répartition des charges indirectes, deux cas peuvent être envisagés :
Le taux d’activité est commun aux différents centres d’analyse,
Le taux d’activité est différent pour chaque centre d’analyse.

NB : s’il existe un coefficient d’imputation rationnelle pour les centres

auxiliaires, il faut procéder à l’imputation rationnelle relative à ces
centres avant la répartition secondaire.

5.1. Enoncé et travail à faire

L’entreprise LUPO vous communique les informations suivantes pour le mois de
septembre afin d’effectuer :

8
 La répartition des charges indirectes,
L'imputation des charges fixes.
Centres d'analyse.
Répartition des charges indirectes.
Répartition des centres auxiliaires.
Taux d'activité des centres d'analyse.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

Présenter le tableau de répartition des charges indirectes.

5.2. Documents
5.2.1. Document 1

5.2.2. Document 2

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5.2.3. Document 3

5.2.4. Document 4

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5.3. Annexe
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Chapitre 6. APPRECIATIONS DE LA METHODE

6.1. Avantages

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Cette méthode permet d’évaluer l’incidence du niveau d’activité sur les coûts :
Soit en cas de suractivité un « Boni » ;
Soit en cas de sous-activité un « Coût de chômage ou Mali ».
L’évaluation des coûts se fait en fonction des coûts unitaires de base ou constants.
Elle facilite le contrôle de l’évolution des coûts dans le temps et donc les comparaisons.
Les stocks et les devis sont évalués indépendamment des variations des niveaux
d’activité.
Tenir compte de la sous-activité respecte le principe de prudence énoncé par le Plan
Comptable Général.
6.2. Inconvénients
Une difficulté peut exister pour l’évaluation des charges fixes, en particulier pour ventiler
les charges semi-variables en distinguant la partie fixe de la partie variable.
La détermination des taux d’activité peut parfois être délicate.
La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes appliquée aux charges
indirectes dans les différents centres d’analyse accroît la complexité du tableau de
répartition.
6.3. Activité normale de référence
L’activité normale peut être déterminée pour chaque centre d’analyse ou pour l’ensemble
de l’entreprise. Dans les deux cas, il s’agit de l’activité théorique maximale réalisable
après prise en compte des contraintes d’organisation.
Pour chaque centre d’analyse l’activité normale sera mesurée en unités d’oeuvre.
Pour l’ensemble de l’entreprise, la production pourra être exprimée en nombre de
produits finis.
6.4. Conséquences
Par la suite, pour le rapprochement des résultats de la comptabilité analytique et de la
comptabilité générale, il faudra prendre en compte les différences d’imputation
rationnelle des charges fixes parmi les différences de traitement comptable. (voir le cours
de comptabilité analytique ou comptabilité de gestion)

Chapitre 7. SYNTHESE

L'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES

Chapitre 8. APPLICATION
8.1. Enoncé et travail à faire
L’activité de la Société BORDES s’organise autour de plusieurs centres :
Gestion du personnel (centre 1),
Gestion des bâtiments (centre 2),
Atelier (centre 3),
Administration générale (centre 4),
Distribution (centre 5).
Pour le mois de juin, les documents et annexes suivants vous sont communiqués :
Charges indirectes et clés de répartition.
Situations constatées.

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 Tableau de répartition des charges indirectes - Situation 1.
Tableau de répartition des charges indirectes - Situation 2.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1°) Pour la situation 1, établir le tableau de répartition des charges indirectes.
2°) Pour la situation 2, établir le tableau de répartition des charges indirectes.

8.2. Documents
8.2.1. Document 1

8.2.2. Document 2

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8.3. Annexe
8.3.1. Annexe 1
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES - SITUATION 1

8.3.2. Annexe 2
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES - SITUATION 2

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