11 Uss

NDICE
INTRODUCCIN..................................................................................
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
1. CONCEPTO...
2. APLICACIN.
3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
3.1.
200-299 Principios Generales y responsabilidades
3.1.1. NIA 200
.
3.1.2. NIA 210
.
3.1.3. NIA 220
.
3.1.4. NIA 230
.
3.1.5. NIA 240
.
3.1.6. NIA 250
.
3.1.7. NIA 260
.
3.2.
300-399 Planeamiento
3.2.1. NIA 300
.
3.2.2. NIA 315
.
3.2.3. NIA 320
.
3.2.4. NIA 330
.
3.3.
400-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los
riesgos evaluados
3.3.1. NIA 402
.
3.4.
500-599 Evidencia de auditora
3.4.1. NIA 500
.
3.4.2. NIA 501
.
3.4.3. NIA 505
.
3.4.4. NIA 510
.
3.4.5. NIA 520
.
3.4.6. NIA 530
.
3.4.7. NIA 540
.
3.4.8. NIA 545
.
3.4.9. NIA 550
.
3.4.10.
NIA 560
.
3.4.11.
NIA 570
.
3.4.12.
NIA 580
.
3.5.
600-699 Uso del trabajo de otros
3.5.1. NIA 600
.
3.5.2. NIA 610
.
3.5.3. NIA 620
.
3.6.
700-799 Conclusiones y dictamen de auditora
3.6.1. NIA 700
.
3.6.2. NIA 710
.
3.6.3. NIA 720
.
3.7.
800-899 reas especializadas
3.7.1. NIA 800
.
CONCLUSIONES..
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BIBLIOGRAFA.. 27
INTRODUCCIN
El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores
se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y
la fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de
la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los
estados financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.
El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener
evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la
fecha del dictamen o informe del auditor que puedan requerir ajuste de, o
revelacin
en
los
estados financieros,
han
sido
identificados. Estos
procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser

aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo
para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al final del periodo,
por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se
espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos
los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos aplicados
previamente fueron satisfactorios.
En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de
cada Norma Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de manera
didctica para su atencin, el cual nos ayudar al entendimiento para las
dems ramas de la auditora.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. HISTORIA
Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of
Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los Contadores
Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el inters
publico a travs de la exigencia de altas practicas de calidad.
El IFAC creo un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and
Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing
Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las
prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la emisin de
pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento.
El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en
ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica),
tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).
2. APLICACIN
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la
auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios
relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo

contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una
auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
3.1.
200-299
Principios Generales y Responsabilidades
3.1.1. NIA 200
Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditora de estados financieros
Esta norma seala que el objetivo de una auditora de

estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin
acerca
de
si
los
estados
contables
estn
preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un

marco de referencia para los estados e informes contables.
Para ello el contador pblico debe cumplir con las
prescripciones del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras
normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una
actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden
contener errores importantes.
Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo
con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de
que los estados contables tomados en su conjunto estn libre de
errores significativos.
Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la
responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los
estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se

circunscribe a su examen.
3.1.2. NIA 210
Trminos de los trabajos de auditora
Esta norma tiene como propsito establecer una gua para

acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su
caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante
un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos
para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el
que proporciona la auditora.
La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser
enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar
malos entendidos respecto de las cuestiones claves del
compromiso.
El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general,
incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la
preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma
que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora
por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas
o
al
control
interno
establecido;
acceso
irrestricto
la
documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al

planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y
modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora;
etc.
En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si
existen circunstancias que requieran revisar los trminos del
compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el
alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos
de un compromiso de auditora completa, debera considerar,

segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es
apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si
corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber
comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la
asamblea de accionistas, segn corresponda.
3.1.3. NIA 220
Control de calidad para auditorias de informacin

financiera histrica
El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de

procedimiento para el control de la calidad del trabajo de
auditora.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben
ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como
respecto de un trabajo de auditora en particular.
Respecto de las firmas profesionales, las polticas y
procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que
todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su
caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados,
son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
asignacin
del
personal
adecuado;
delegacin;
consultas;
aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y

adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas.
En el nivel de una auditora individual, temas clave que
trata esta NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin
adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso especfico.
3.1.4. NIA 230
Documentacin
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las

materias que son importantes en la provisin de elementos de
juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo
pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos,
pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de
datos.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido
de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura
de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y,
finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.
3.1.5. NIA 240
Responsabilidad del auditor de considerar el fraude

en una auditora de estados financieros
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del

auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados
contables sometidos a su examen.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo
de la existencia de errores significativos y fraude en los estados
contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos
necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus
caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de
la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y
errores que pudieran existir.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal
cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una
auditora
cumpliendo
con
las
NIA
de
manera
que
los
procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una

opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus

aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes
importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el
auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las
limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener
absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la
auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente
ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la
opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad
y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el
cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para
mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no
ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una
actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de
planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la
susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.
La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la
auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados contables
sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el
riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos
que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que
indican una posible distorsin de los estados contables y, en
particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude.
Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los
efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del

auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se
refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor
de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos
ejecutados
representaciones
de
la
en
conexin
direccin
que
con
debe
ellos;
las
obtener;
las
comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin;

las comunicaciones de debilidades importantes de control interno;
las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de
completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto
y otros temas relacionados.
3.1.6. NIA 250
Consideracin de leyes y reglamentos en una

Dice esta NIA que:

a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de
auditora y
b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su
trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la
entidad
de
las
leyes
regulaciones
pueden
afectar
significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la
direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos,
pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de
la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado.
En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la
que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la
que acta y cmo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe

ejecutar procedimientos de auditora para identificar instancias de
incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los
estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin
que el auditor obtenga una representacin escrita de la direccin
sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga
noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados
contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir
cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al
respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados
contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la
necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso
de trabajo asumido.
3.1.7. NIA 260
Objetivo y principios generales que gobiernan una

Esta norma establece las guas para determinar las

materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente
y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser
comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar
respecto de los hallazgos de auditora
3.2.
300-399
3.2.1. NIA 300
Planeamiento
Planeacin de una auditora de estados financieros
Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su

equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal
que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las
prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados
10
contables auditados tomados en su conjunto como en el informe

de auditora.
3.2.2. NIA 315
Entendimiento de la entidad y su entorno y

evaluacin de los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de

su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para
identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que
sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de
auditora apropiados.
Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar
para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se
encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios
del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e
inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo.
Esta
norma
es
muy
detallada
se
refiere
muy
explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para

cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin
de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar
esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para
obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados
contables objeto del examen.
3.2.3. NIA 320
Importancia relativa de la auditora
El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la

significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora.
La norma define el concepto de significacin en forma similar a
11
la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es

permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados
contables estn libres de errores significativos. La norma provee
guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el
riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores.
Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen
en el informe del auditor.
3.2.4. NIA 330
Procedimientos del auditor en respuesta a los

riesgos evaluados
La norma establece las guas para responder en forma

global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en
los estados contables a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora
estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen
pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su
caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de
la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados.
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia
de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo
deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los
procedimientos aplicados.
3.3.
400-499
Evaluacin del riesgo y respuesta a los riegos

evaluados
3.3.1. NIA 402
Consideraciones de auditoria relativas a entidades

que utilizan organizaciones de servicios
El auditor debe considerar como una organizacin de

servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente
(usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente)
12
puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese

cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de
auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma
trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa
organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la
naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los
servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios
en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor
a la hora de emitir su informe de auditora.
3.4.
500-599
Evidencia de auditora
3.4.1. NIA 500
Evidencia de auditora
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y

suficientes (provenientes de los registros contables y de la
documentacin)
para
sustentar
en
forma
razonable
sus
conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu

se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto
cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un
concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems
de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora,
los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan
su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan
asimismo cules son los procedimientos de
obtener los citados elementos de juicio.
Entre ellos se desarrollan:
a) la inspeccin de registros y documentos;
b) la inspeccin de activos fsicos;
c) la observacin;
d) la indagacin oral;
e) las confirmaciones de terceros;
f) los reclculos aritmticos;
g) el reproceso de la informacin y
13
auditora para
h) las revisiones analticas sustantivas.

3.4.2. NIA 501
Evidencia de auditora-Consideraciones adicionales

para Partidas especficas
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor

durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que
debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso,
si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si
resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario
sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y
sus efectos en el alcance del trabajo.
Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor
debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o
reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto
significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin
entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.
Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio
vlido y suficiente que el auditor debe obtener:
1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a
largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto
de auditora y
2) sobre la informacin por exponer relativa a los
segmentos del ente que resulten significativos en sus estados
contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes.
3.4.3. NIA 505
Confirmaciones externas
La norma seala que el auditor debe determinar si el uso

de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos
de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la
14
significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los

riegos inherente y de control y el modo en que otros
procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo
de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel
bajo que sea aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y
explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin
que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo
de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se
disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones
positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar
confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer
quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin
propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese
proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a
una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.
3.4.4. NIA 510
Trabajos iniciales-Balances de apertura
Para las primeras auditoras el auditor debe obtener

elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores significativos
que pudieran afectar los saldos del perodo corriente;
2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente
trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido
ajustados;
3) las polticas contables del ente son apropiadas y han
sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente
contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla,
adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los
efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.
3.4.5. NIA 520
Procedimientos analticos
15
La
norma
procedimientos
de
provee
revisin
guas
para
analtica
la
en
aplicacin
las
etapas
de
de
planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir

como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como
una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las
diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la
confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de
factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la
investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias
corroborativas de las desviaciones determinadas.
3.4.6. NIA 530
Muestreo de la auditora y otros medios de pruebas
La norma expresa que cuando el auditor disea sus

procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados
para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los
elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditora.
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los
elementos que conforman tanto los muestreos con base
estadstica como los denominados a criterio. Define los
elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe
usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el
riesgo de error.
La norma establece que usar un muestreo estadstico o no
estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en
particular:
1) La manera de disear la muestra para lo cual trata
cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de
acuerdo con la ponderacin del valor de los tems;
2) El tamao de la muestra;
16
3) La seleccin de la muestra;
4) Los procedimientos de auditora sobre los tems
seleccionados;
5) La naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la
proyeccin de los errores y
6) La evaluacin de los resultados del muestreo.
3.4.7. NIA 540
Auditora de estimaciones contable
Dado que los estados contables contienen variadas

estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para
incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles,
previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios,
etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de
juicios vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la
administracin
del
ente.
En
tal
sentido
proporciona
los
procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que

incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparacin con elementos independientes o la revisin de los
hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y,
finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.
3.4.8. NIA 545
Auditora de mediciones y revelaciones del valor

razonable
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y

suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor
corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor
corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.
La norma seala que el auditor debe:
1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y
expone los valores corrientes;
17
2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan

afectar esas mediciones;
3) Con base en 1) y 2) disear los procedimientos de
auditora apropiados para su examen;
4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores
corrientes estn de acuerdo con las normas contables vigentes;
5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios
seguidos;
6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un
experto;
7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la
gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los
datos utilizados en las estimaciones y los clculos realizados por
la gerencia;
8)
evaluar
los
hechos
posteriores
referidos
la
confirmacin o no de los valores corrientes determinados;

9) comparar la consistencia de los elementos de juicio
obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditora;
10) obtener representacin escrita de la gerencia sobre la
razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella
incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a
los valores corrientes determinados.
3.4.9. NIA 550
Partes relacionadas
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora

tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
respecto de la identificacin y
exposicin que la direccin ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones

significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una
cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de
transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma
seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor
18
para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a

partes relacionadas.
Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia.
Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas
sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que
emita sobre los estados contables del ente.
3.4.10.
NIA 560
Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los

efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados
contables examinados sobre tales estados contables y sobre su
informe de auditora.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos
significativos:
1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora;
2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora
pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y
3) los descubiertos despus que los estados contables fueron
emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en
empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.
3.4.11.
NIA 570
Negocio en marcha
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los

procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de
la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente
cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es
decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en
cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que
contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni
19
la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en

estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se
miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin,
respectivamente.
La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la
evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en
marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en
su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El
auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para
estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el
auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones
al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del
balance examinado.
La norma incluye los procedimientos de auditora por
ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular
se
identifican
cmo
afectan
sus
conclusiones
el
correspondiente informe de auditora por emitir.

3.4.12.
NIA 580
Representaciones de la administracin
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la

direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la
presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con
las
normas
contables
vigentes
que
los
ha
aprobado
debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de

representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones
significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los
estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es
razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no
sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el
auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin.
20
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de

representacin, ello constituira una limitacin al alcance del
trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con
salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.
3.5.
600-699
Uso del trabajo de otros
3.5.1. NIA 600
Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo

de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el
trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin
que debe considerar el auditor principal es si su participacin
como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras
palabras,
si
la
porcin
de
la
auditora
que
asume
es
suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de

todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores
significativos en
esos componentes; si
seran
necesarios
procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor
principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos
significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores;
las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas
sobre la divisin de responsabilidades.
3.5.2. NIA 610
Consideracin del trabajo de auditora

interna
La norma establece guas para el auditor en relacin con la

auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera
considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si
existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas
21
partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad

para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de la auditora
interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la
comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin
preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si
puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para
que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la
evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos
especficos del auditor interno que podran ser adecuados para
propsitos de auditora externa.
3.5.3. NIA 620
Uso del trabajo de un experto
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto,

debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal
trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.
La primer cuestin es determinar si necesita usar los
servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la
competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el
alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo
realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario
modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo
del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo
podra ser favorable y sin salvedades.
3.6.
700-799
3.6.1. NIA 700
Conclusiones y dictamen de auditora

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del

auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe
22
revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de

juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se
escrita y referirse a los estados en su conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del
informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que
incluye la identificacin de los estados auditados y de la
responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de
alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia
a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere
a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del
auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin
no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados
contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo
con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que
un informe es modificado cuando contiene una o ms de las
siguientes cuestiones:
a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de
incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha)
y que no modifica la opinin principal;
b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que
pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia
en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan
ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al
alcance,
abstencin
de
opinin,
opinin
adversa
(por
discrepancias significativas que afectan a los estados contables

en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del
auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su
caso, cuantificados sus efectos.
23
3.6.2. NIA 710
Comparativos
La norma establece las responsabilidades del auditor

cuando se presentan estados contables comparativos. En tal
sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de
elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la
informacin
comparativa
cumple
en
todos
sus
aspectos
significativos con las normas contables vigentes.

La
norma
trata
de
modo
diferente
las
siguientes
situaciones:
Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior
se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao
y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora
slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del
cual forman parte los datos comparativos.
Si la informacin de perodos precedentes se incluye a
efectos meramente comparativos en los estados contables
corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte
integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno
de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes
para cada uno de ellos.
3.6.3. NIA 720
La norma trata de la relacin entre el auditor externo e

informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene
la obligacin de auditar. En tal caso, la norma establece que el
auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si
existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados
contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados contables o la otra informacin los que necesitan ser
24
corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las

correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor
debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que
correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el
auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de
nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo,
solicitar consejo legal, etc.)
3.7.
800-899
3.7.1. NIA 800
reas especializadas
El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditora con propsito especial
Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre:

estados contables preparados sobre bases diferentes a las
normas contables vigentes; partes o componentes de los estados
contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre
estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece
que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de
los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos
especiales de auditora como una base para expresar su opinin
que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con
el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de
informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe
es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con
las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza
de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para
cada uno de estos informes especiales.
25
CONCLUSIONES
Las normas internacionales de auditoria, crean un fuerte lazo entre

inversor-empresa, ya que acerca al empresario a nuevos conceptos de control
empresarial.
Las normas internacionales de auditoria, son aplicables a empresas que
buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles interferencias
negativas sobre las mismas.
Las
normas
internacionales
de
auditoria
aseguramiento
son
importantes porque:
Rigen el trabajo del auditor.
Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo

de su trabajo.
Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditoria.
Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente

su trabajo y la preparacin del informe.
Indica como realizar un debido dictamen sobre los estados

financieros, compararlos y tambin analizar otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados.
26
BIBLIOGRAFA
Pagina web:
http://normativaifrs.cl/index.php/topic,614.0/prev_next,prev.html#new
http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/
http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
http://auditores.org.bo/index.php?
option=com_content&view=article&id=186:nia&catid=43:normasproyecto-bid-fomin&directory=1
27

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NDICE

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo

Principios Generales y Responsabilidades

3.1.1. NIA 200

Objetivo y principios generales que gobiernan una

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de

razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se

Trminos de los trabajos de auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para

documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

de un compromiso de auditora completa, debera considerar,

Control de calidad para auditorias de informacin

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de

aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las

Responsabilidad del auditor de considerar el fraude

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del

procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del

comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin;

Consideracin de leyes y reglamentos en una

Dice esta NIA que:

significativamente los estados contables sujetos a examen.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe

Objetivo y principios generales que gobiernan una

Esta norma establece las guas para determinar las

3.2.1. NIA 300

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

contables auditados tomados en su conjunto como en el informe

Entendimiento de la entidad y su entorno y

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de

explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para

Importancia relativa de la auditora

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la

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la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es

Procedimientos del auditor en respuesta a los

La norma establece las guas para responder en forma

Evaluacin del riesgo y respuesta a los riegos

3.3.1. NIA 402

Consideraciones de auditoria relativas a entidades

El auditor debe considerar como una organizacin de

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA