AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE DERECHO

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

Catedrtico: Ludea Lopez Julio

Curso: Derecho Tributario

AUTORES:

Quispealaya Guerra Jaime.

Chipana Pea Eduardo.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCION:

En nuestro sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del

contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos fases:
la primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera
instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente
dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional
administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin. En tanto que la
segunda se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial.
De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la impugnacin de un acto de
la Administracin Tributaria son las siguientes: en su fase administrativa: a)
reclamacin ante el rgano de la Administracin que expidi dicho acto, lo que
constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que puede resultar
provechoso en ciertos casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y,
b) apelacin ante el Tribunal Fiscal. Y en la fase judicial por medio de la denominada
demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la Repblica.

Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como el

conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del
propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolucin que
pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente,
emitido por la Administracin de manera expresa o ficta sobre la determinacin de la
deuda tributaria.

2. Cuerpo:
a. Precisiones Terminolgicas:
Hay autores que utilizan el vocablo proceso como sinnimo de
procedimiento, otros han expresado que ello no es correcto, porque
procedimiento es la accin o modo de obrar, y el proceso contempla las
entapas en abstracto.
Gonzlez Prez califica el proceso como una institucin jurdica de satisfaccin
de pretensiones mientras que el procedimiento es un concepto puramente
formal, es decir una sucesin de actos regulados por el derecho1.

b. Procedimiento Contencioso Tributario:

Arturo Prado ha sealado que el procedimiento contencioso tributario es El
conjunto de actos administrativos que conducen a la solucin de una
controversia ante la Administracin Tributaria y el deudor tributario2

1
GONZLEZ GARCA, Jess Derecho Procesal Administrativo, Segunda Edicin, Madrid, 1994, T. 1
p.49.
2
Citado por Carmen del Pilar Robles Moreno Citado por PACCI CRDENAS, Alberto Carlos.
Procedimiento Contencioso Tributrio (Capitulo V). Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios.
Centro de Investigacion de las Administraciones Tributarias (CIAT). ARA Editores, 2007.
Es de advertir que en nuestra legislacin peruana no se ha definido al
procedimiento contencioso tributario, limitndose solo a detallar su
composicin; es as que el artculo 124 del Cdigo Tributario seala que el
procedimiento contencioso tributario se encuentra divido en dos e tapas: La
reclamacin ante la Administracin Tributaria y la apelacin ante el Tribunal
Fiscal.

En el caso del procedimiento contencioso tributario, el origen es una

impugnacin contra un acto administrativo vinculado con la determinacin de
la obligacin tributaria emitido por la Administracin Tributaria.

Podemos definir al procedimiento contenciosotributario como el conjunto de

actos y diligencias tramitados por los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, el cual tiene por objeto cuestionar una decisin
de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener la emisin
de un acto administrativo de parte de los rganos con competencia resolutoria
que se pronuncien sobre la materia controvertida.

Este procedimiento contencioso tributario se rige por el principio de la doble

instancia que se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin ante el
rgano administrador del tributo y, posteriormente, ante el Tribunal Fiscal.
Tiene como objeto la emisin de un acto administrativo que resuelve la
controversia de naturaleza administrativa tributaria.

La primera etapa, se iniciara cuando el contribuyente directamente afectado

por la actuacin cuando el contribuyente directamente afectado por la
actuacin de la administracin tributaria ejerza su facultad de cuestionar el
acto emitido por la administracin a travs del recurso de reclamacin.
El rgano competente para revisar los actos cuestionados, en virtud del
artculo 133 del Cdigo Tributario, podr ser la SUNAT, los Gobiernos Locales,
u otros segn lo seale la ley.
La primera etapa del procedimiento contencioso tributario culmina con la
emisin, por parte de la Administracin Tributaria, de la Resolucin de
Intendencia que resuelve el recurso impugnatorio presentado por el deudor
tributario. Si el contribuyente no est de acuerdo con el pronunciamiento de la
Administracin, podr ejercer su facultad de apelar este pronunciamiento,
dando inicio a la segunda etapa de apelar este pronunciamiento, dando inicio
a la segunda etapa del procedimiento contencioso tributario.
Ahora bien, La segunda etapa del procedimiento contencioso tributario tiene
como rgano encargado de resolver al tribunal Fiscal, y como partes al
contribuyente y a la SUNAT, la cual de conformidad con el artculo 149 del
Cdigo Tributario.
A diferencia de la primera etapa, no se regulan los actos que el deudor
tributario puede cuestionar, sino, aquellos actos que sern inimpugnables. En
ese sentido, el artculo 147 del Cdigo Tributario seala: Al interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir
aspectos que no impugno al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden
de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubiesen sido
incorporados por esta al resolver la reclamacin
 El Tribunal Fiscal culminar la segunda etapa del proceso contencioso
tributario, con una resolucin; la cual dar por agotada la va administrativa,
por lo que cualquiera de las partes podr cuestionar esta resolucin.

c. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario:

Este procedimiento tiene dos etapas, una en sede administrativa,del cual nos
ocuparemos en este trabajo, y otra en sede judicial. En este sentido, el artculo
124 del Texto nico Ordenado delCdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF4 (para efectos de este trabajo, el Cdigo Tributario)
estableceque son etapas del Procedimiento Contencioso Tributario:
Lareclamacin ante la Administracin Tributaria, y la apelacin anteel Tribunal
Fiscal. Agrega esta norma que, cuando la resolucinsobre las reclamaciones
haya sido emitida por rgano sometidojerarqua, los reclamantes debern
apelar ante el superior jerrquicoantes de recurrir al Tribunal Fiscal, y que en
ningn caso podrhaber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
Un ejemplo de esto sucede con la contribucin al SENATI, dondeen primera
instancia el rgano resolutor es el Concejo Zonal delSENATI, y en segunda
instancia el Concejo Nacional del SENATI,siendo tercera y ltima instancia el
Tribunal Fiscal.
As, el procedimiento contencioso tributario es el medioprocedimental idneo
para recurrir en la va administrativacontra los actos emitidos por la
Administracin Tributaria conlos que nos encontramos en desacuerdo,
teniendo nosotros elderecho de impugnar y contradecir; y debiendo la
Administracin Tributaria revisar el acto emitido sometido al recurso.
Comosabemos, la voluntad de la Administracin Tributaria se traduceen una
Resolucin Administrativa, conocida por nosotros comoacto administrativo,
con el cual tenemos el derecho de estar endesacuerdo.
En este procedimiento se advierte una contraposicin deintereses entre la
Administracin Tributaria y el administrado, yaun cuando el procedimiento es
uno solo, est compuesto comohemos referido de dos etapas: reclamacin y
apelacin.
En la primera instancia es la propia Administracin Tributariaquien resuelve la
impugnacin contra un acto emitido por ella ycuestionado por el administrado;
y en segunda instancia, quienconoce y resuelve el expediente de apelacin es
el Tribunal Fiscalen su calidad de mximo rgano administrativo resolutivo
enmateria tributaria, emitiendo para ello una resolucin que agota lava
administrativa, y contra la que no se puede interponer recursoadministrativo
alguno en esta va.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

La Reclamacin Administracin Tributaria
La Apelacin Tribunal Fiscal
En ningn caso podra haber dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
3. Etapas del procedimiento contencioso tributario
A)El Recurso de Reclamacin

3.1Actos Reclamables
Con la interposicin del recurso de reclamacin se inicia el Procedimiento contencioso
tributario.
La resolucin de determinacin
En este sentido, recurdese que, segn el artculo 76 del Cdigo Tributario, la
resolucin de determinacin es el acto administrativo, con el cual la Administracin
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de la fiscalizacin tributaria
La Orden de pago
Como regla, la orden de pago no tiene como vocacin ser un acto reclamable, habida
cuenta que la misma es reflejo directo de la deuda insoluta expresamente reconocida
por el contribuyente en una declaracin jurada previa, sea como tributo autoliquidado,
o como producto de la reliquidacin sustentada en las propias declaraciones juradas
presentadas por el contribuyente

La Resolucin de multa
Como sealbamos en el captulo anterior, una vez impuesta la resolucin de multa, la
misma puede ser objeto de un procedimiento contencioso tributario.

La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.

Sobre este punto, el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario establece
que, en caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas relacionadas con la
determinacin de la deuda tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su
solicitud.

Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
Al igual que en el caso de las resoluciones de multas, la impugnacin oportuna de este
tipo de sanciones convierte al procedimiento sancionador en uno de carcter
contencioso tributario.

Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
El Cdigo Tributario no especfica a qu se refiere con esta expresin, lo cual nos
llevar necesariamente al desarrollo casustico del tema. En este sentido, por ejemplo,
a entender del Tribunal Fiscal, los requerimientos no son actos reclamables, pues,
conforme se indica en la RTF N 04684-3-2002,
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular

3.2 Requisitos de admisibilidad

a) Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado.

El deudor a interponer reclamacin concuerda con el artculo 106 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, segn el cual, cualquier administrado,
individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un procedimiento
administrativo ante todas y cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de
peticin reconocido en el Artculo 2 inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
Ntese que, no son admisibles las reclamaciones manifestadas de forma oral o gestual.

c) Debe interponerse dentro del plazo de ley

c.1) El caso de las Resoluciones de determinacin y resoluciones de multa
 En este sentido, el artculo 137 del Cdigo Tributario, tratndose de reclamaciones
contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a
aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. Asimismo, tratndose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente
a aqul en que se notific la resolucin recurrida. As tambin, la reclamacin contra la
resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.

c.2) El caso de las rdenes de pago: Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3
del inciso a) del Artculo 119 del mismo Cdigo Tributario, del Cdigo Tributario,
segn el cual, el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, cuando medien
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago.

3.3 Subsanacin de los requisitos de admisibilidad

De conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. La norma precisa que,
tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

3.4 Medios probatorios:

del Cdigo Tributario seala en primer trmino que, los nicos medios probatorios que
pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin
del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Plazo para ofrecer y actuar pruebas
Por otro lado, el mismo artculo 125 del Cdigo Tributario seala que, el plazo para
ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados a
partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Medios probatorios de oficio
El artculo 126 del Cdigo Tributario seala que, para mejor resolver el rgano
encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas
que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento
de la cuestin a resolver.
3.5 Plazo para resolver el recurso de reclamacin
 De conformidad con el artculo 142 del Cdigo Tributario, en la versin modificada
por el Decreto Legislativo N 981, la Administracin Tributaria resolver las
reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver
las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Por ltimo, en
el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles.

4.El Recurso de Apelacin

4.1 Actos apelables
Segn el artculo 143 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal es el rgano
encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones
a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
4.2 Requisitos de admisibilidad
En primer trmino, debe indicarse que la apelacin debe presentarse ante el
rgano que dict la resolucin, siendo que dicho rgano deber evaluar si el
recurso en cuestin cumple los requisitos de admisibilidad, a fin de elevar de
oficio el recurso impugnatorio ante el Tribunal Fiscal.
a. Deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul
en que se efectu su notificacin. Segn el artculo 156 este plazo se acorta a
cinco das hbiles en el caso de las apelaciones contra las resoluciones que
resuelvan las reclamaciones referidas a sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
b. El recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
c. El escritor deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma
y nmero de registro hbil.
d. Debe adjuntarse al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente.
Ahora, de modo semejante como ocurre en la etapa de reclamacin, la
Administracin notificar al apelante para que dentro del trmino de quince
(15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, siendo
que este plazo se reduce a cinco das (5) cuando se trata de la impugnacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal.

4.3 Aspectos inimpugnables

De conformidad con el artculo 147 del Cdigo Tributario, al interponer
apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que
no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.
Esta disposicin tiene como finalidad que exista un pronunciamiento previo
por parte de la Administracin en la etapa de reclamacin sobre los
 argumentos del recurrente, con anterioridad al pronunciamiento del Tribunal
Fiscal.

4.4 La solicitud de informe oral

Segn el artculo 150 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria o el
apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del
dade presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.En el caso de apelaciones
interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
este plazo se reduce a cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
4.5 Medios probatorios
De conformidad con el artculo 148 del Cdigo Tributario, no se admitir
como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. El mencionado dispositivo precisa que el Tribunal
Fiscal deber admitir y actuar los medios probatorios extemporneos en los
siguientes casos:
a. Aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin
de su presentacin no se gener por su causa.
b. Cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de
pago.

4.7 Apelacin de puro derecho

Segn el artculo 151 del Cdigo Tributario, podr interponerse recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la
impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas. Este plazo se reduce a diez das hbiles.

4.8 Plazo para resolver el recurso de apelacin

Segn el artculo 150 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. Al respecto, la actual carga procesal del Tribunal Fiscal
hace materialmente imposible cumplir con los plazos antes mencionados.
caso de apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos .

4.9. Nulidad e insubsistencia de la resolucin apelada:

El ltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario seala que el Tribunal
Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en
 tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el
proceso al estado que corresponda.
En este sentido, como indica la RTF N 11921-4-2007, viola el derecho al
debido proceso el no emitir pronunciamiento sobre todos los extremos
alegados

5.Conclusiones:
i. En el Derecho peruano se acata el principio de legalidad en el sentido
que es la norma legal, contemplada en el Cdigo Tributario,la que fija
las reglas del procedimiento contenciosotributario.
ii. En el Derecho peruano se contemplan diversos principiosde rango
constitucional y legal relativos al procedimientocontencioso tributario,
tales como el principio al debidoprocedimiento, principio de la doble
instancia, entre otros.
iii. En el Derecho peruano existe un solo modelo de
procedimientocontencioso tributario, con independencia del nivel
degobierno donde se origina la controversia tributaria
(GobiernoNacional, Gobierno Regional y Gobierno Local).
iv. En el Derecho peruano existe un solo modelo de
procedimientocontencioso tributario, con independencia del tipo de
materiatributaria que genera la controversia, tales como: materia
sustantivarelativa al nacimiento y extincin de la obligacin
tributaria,materia administrativa relativa a las facultades de la
AdministracinTributaria o derechos de los administrados,
materiaprocedimental relativa a las actuaciones de la
AdministracinTributaria y las actuaciones de los administrados y
materia penalrelativa a las infracciones y sanciones administrativas.
v. El procedimiento contencioso tributario es un
mecanismoprocedimental con el que cuenta el administrado para
impugnarlos actos administrativos con los que no se
encuentraconforme, ejerciendo de esta manera su derecho de
Defensa.
vi. El inconveniente que encontramos en este procedimiento esque al ser
la materia tributaria tcnica, los requisitos de admisibilidad,plazos, y
otros establecidos por la AdministracinTributaria no se encuentran
debidamente difundidos y no sonde conocimiento del contribuyente
de a pie, de tal manera quepuede llegar hasta el Tribunal Fiscal sin que
exista pronunciamientodel fondo de la materia controvertida. Ms an
lapoca difusin que existe sobre este procedimiento perjudicael
derecho de Defensa de los contribuyentes, por lo que
seraconveniente que las Administraciones Tributarias suman unrol
activo en la difusin de este procedimiento.