5-Cycle Personnel: Cycles D'audit Financier

Cycles d’audit financier
5- CYCLE PERSONNEL
DÉFINITION
 Dans le cadre d'un contrat d'emploi, le salaire est l'ensemble des rémunérations ou
des prestations fournies par un employeur à chacun de ses salariés en rétribution
de leurs services.
 Il constitue la contrepartie nécessaire de la relation de travail et ne peut donc pas
être aléatoire.
 Quel que soit la durée du contrat de travail (déterminée ou indéterminée), il doit
être obligatoirement écrit.
 La rémunération du salarié comprend son salaire brut (salaire de base + sursalaire
ou primes) et les avantages de toute nature dont aurait bénéficié le travailleur.
 Congés payés. Sauf dispositions plus favorables des conventions et accords
collectifs ou du contrat individuel de travail, le travailleur acquiert un droit au
congé payé, à la charge de l’employeur, à raison de deux jours et demi
ouvrables de congé par mois. de service effectif. Soit 30 jours par an.
 Le droit au congé est acquis après une période minimale de service effectif
égale à un an, appelée période de référence
RAPPEL DES DROITS & AVANTAGES DES SALARIÉS
Indemnités de licenciement
 Pour le licenciement pour cause réelle et sérieuse, en cas de contestation, la
preuve de l’existence de cette cause réelle et sérieuse incombe à l’employeur,

sous réserve de l’appréciation par la juridiction compétente.
 L’employeur qui envisage de licencier pour motif économique (liés aux
problèmes financiers de la société qui est incapable de supporter les charges

de personnel)doit, avant toute décision, informer l’Inspecteur du Travail de
son projet.
 L’employeur qui licencie pour motif personnel doit notifier sa décision, à la
personne concernée, par écrit, dans les 48 heures.

 Quelle que soit la nature de la cessation du contrat (économique ou non) et du
motif invoqué par l’employeur, tout licenciement qui ne repose pas sur un
motif réel et sérieux ouvre droit, au profit du salarié, à des dommages et
intérêts
Indemnités de licenciement
Code de travail : Toute rupture du contrat de travail à durée
indéterminée intervenant sans préavis entraîne, pour la partie
responsable, l’obligation de verser à l’autre partie une
indemnité dont le montant correspond à la rémunération et aux
avantages de toute nature dont aurait bénéficié le travailleur
durant le préavis qui n’a pas été effectivement respecté.
 Cependant la rupture de contrat peut intervenir sans préavis en
cas de faute lourde (ex: l’insubordination, violation du secret
professionnel, voies de faits, injures ou menaces sur les lieux
du travail ou à l'occasion du travail, etc.)
Avance sur salaire

Les avances consenties aux salariés ne constituent pas une
rémunération imposable et sont à exclure de la base soumise à
la retenue à la source.
De même les retenues opérées sur les traitements et salaires pour le
remboursement de ces avances doivent être réintégrées dans le
revenu imposable des contribuables.
Un salarié ne peut recevoir comme avance plus de 1/3 de son salaire.
Un suivi des avances doit être fait par le service RH (sous forme
d’un document extracomptable, visé par la direction et documenté
(demande du salarié)).
1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE PERSONNEL
 A – Contrôle interne
 B- Contrôle des comptes

A – Contrôle interne
 L’auditeur vérifie la conformité des pratiques de la gestion
des ressources humaines aux dispositions légales,
conventionnelles et aux accords d’entreprise.
 Il analyse les procédures, évalue le contrôle interne et
identifie les risques.
 Il identifie les risques sur :
 les contrats de travail,
 le suivi du temps de travail, des absences,
 les obligations sociales liées à l’effectif.
B- Contrôle des comptes

 1- Contrôle analytique
 2- Rapprochements SB Compta et SB Paie
- rapprochements SB déclaré et SB Paie & Compta - Rapprochement
Cotisations sociales Paie et Cotisations sociales déclarées
-Rapprochement Charges patronales compta et Charges patronales Paie
- Vérification du calcul des cotisations salariales / Fiscales (Re-calcul de
quelques mois de salaire)
 3- Contrôle des créances sur le personnel (compte 425, etc.)
 4-Contrôle des comptes de bilan (dettes sociales (43) et fiscales (442))
 5-Contrôle des provisions pour congés payés et indemnités de
licenciement
ASSERTIONS COMPTABLE CONCERNÉES PAR LE CYCLE
PERSONNEL
COMPTE DE
ASSERTIONS BILAN RESULTAT ANNEXE
CREANCES ET DETTES AUPRES DU IDENTIFICATION DES
REALITE PERSONNEL JUSTIFIEES PAR DES - ENTREES & SORTIES DES
ENGAGEMENTS PERSONNELS
- VARIABLES DE PAIE
- ABSENCES
VALIDATION DES HYPOTHESES DE REVUE DES DONNEES FIXES ET

METHODE DE CALCUL DES
CALCUL DES PROVISIONS POUR VARIABLES DE REMUNERATION EN
MESURE ENGAGEMENT AUPRES DU FONCTION DES DIFFERENTS PROVISIONS ET HYPOTHESES
PERSONNEL (Congés) STATUTS RETENUES
SUIVI DE LA MISE A JOUR DES INFORMATION SUR :

PROCEDURE DE RECENSEMENT DES
LITIGES AUPRES ES TRIBUNAL GRADES ET ECHELONS, DES - LES DONNEES
EXHAUSTIVITE
ADMINISTRATIF ET CONSEIL DES
HEURES SUPPLEMENTAIRES, DES REGLEMENTAIRES
PRUD'HOMMES OUVERTURES DES DROITS AUX OBLIGATOIRES (EFFECTIFS, DIF)
ARE - LES LITIGES SIGNIFICATIFS
PROVISIONS DES ENGAGEMENTS

VALIDATION DES COMPTES DE
SEPARATION DES EXERCICES AUPRES DU PESONNEL (congés payés, DOTATIONS ET REPRISES
indemnité de fin de service)
COMPTABILISATIONS DANS LE BON COMPTABILISATIONS DANS LE

CLASSIFICATION
COMPTE BON COMPTE

CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE
 Les objectifs de l'audit :
 Toutes les charges (rémunérations, cotisations) et tous les engagements auprès du
personnel (congés payés, heures supplémentaires, litiges) sont correctement évalués
 Risque d'audit :
 Sur et sous-évaluation des passifs : dettes (engagements) et provisions pour risques
et charges
 Surévaluation des variables de rémunération
 Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes

:
 Variables de paie
 Identification par statut des droits aux variables de rémunération et des méthodes de calcul de
celles-ci
 Validation de la correcte retranscription des droits et méthodes de calcul dans les outils
informatiques
 Revue des procédures de contrôle interne de recensement des variables et de visa des variables
de paie (ex : astreintes, primes, absences …)
 Test d'un échantillon de bulletins de paie en remontant à la justification des droits (ex : tableau
des salaires visés) et en recalculant les variables
CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE
 Exemples de contrôles mis en œuvre par les
commissaires aux comptes (suite) :
 Provision pour congés payés / indemnités de licenciement
 Validation de la méthode de calcul des provisions
 Identification des données sources et validation de la procédure
de contrôle interne de remontée de ces données des services
DRH
 Revue et validation des hypothèses de calcul utilisées au titres
de l'exercice audité (montant du forfait, données statistiques)
 Cadrage des fichiers de bases de données utilisés avec
notamment le fichier du personnel présent, les déclarations
(sociales / fiscales)
 Test d'un échantillon de salaires pour la vérification de la
cohérence du mode de calcul avec la loi.
 Re-calcul des provisions
 Validation de l'information dans les notes annexes relatives aux
méthodes de calculs utilisés
2-Type de contrôles mis en place
A-Compétence du personnel RH
 Le personnel responsable de la paie est
suffisamment compétent.
 Le personnel a une compétence suffisante en
matière d'obligations légales, de législation
sociale, de méthodes de comptabilisation.
2-TYPE DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
B-Mouvements de personnel
 Le visa du chef d'entreprise est apposé sur les bulletins de paie.
 Il existe un recensement des heures travaillées. Des comptes-rendus d'activité
sont établis par les salariés, revus par leurs supérieurs et comparés avec les
données utilisées pour la préparation de la paie.
 Le personnel est embauché (ou licencié) conformément aux instructions de la
Direction.
 Il existe un dossier par salarié qui comprend le contrat de travail signé par les
deux parties, les documents justifiant l’identité de la personne ainsi que toutes
les modifications portées au salaire de base (heures supplémentaires, primes,
congés maladie), et pour les salariés ayant quitté la société le solde de tout
compte signé.
 Le registre des entrées/sorties du personnel est mis à jour régulièrement.
C- Préparation de la paie
 Il existe une vérification par un autre service de l'exactitude des modalités de
rémunération.
 Les heures supplémentaires ou primes, etc. sont autorisées par des personnes ayant
autorité pour cela.
 Les niveaux de rémunérations ainsi que les promotions sont approuvés par la
Direction. Toutes les paies sont vérifiées.
 Le nombre de réclamations relatives aux bulletins de paie est faible.
 Seules les personnes autorisées ont accès à la paie, aux dossiers personnels des
salariés, aux programmes et à tout autre enregistrement.
 Le fichier des données utilisé pour la préparation de la paie est à jour.
 Il existe des procédures de mise à jour du fichier des données utilisé pour la
préparation de la paie.
 Les taux de cotisations sociales sont mis à jour à chaque changement.
D-Enregistrement et saisies comptables
 Le rapprochement des déclarations des salaires, livre de paie, comptabilité, est effectué. Le
compte de "rémunérations dues" est régulièrement justifié.
 Les comptes de "salaires et appointements" sont régulièrement rapprochés des déclarations
fiscales et sociales adéquates.
 Il existe un flow-chart des traitements comptables de la paie. Il existe un manuel de
procédures comptables pour la paie. Ce manuel est utilisé et son utilisation supervisée.
 Un rapprochement entre les comptes de dettes envers les organismes sociaux et les
déclarations est effectué régulièrement.
 Les comptes de dettes envers les organismes sociaux sont régulièrement justifiés.
 Un rapprochement entre le livre de paie et les bases de cotisations est effectué
régulièrement. Une vérification de l'exactitude des modalités de cotisations est effectuée par un
autre service. Il existe une comparaison entre le budget et les coûts réels, et avec les mois
précédents.
 Les éventuels écarts sont analysés et les explications sont revues par la Direction.
 Lorsque des traitements font ressortir des erreurs, une procédure de correction existe et est
adaptée si elle est correctement appliquée.
 Les résultats des contrôles effectués par les organismes sociaux n'ont révélé aucune anomalie.
E-Paiements
 Le personnel est payé conformément aux contrats de travail/avenants....
 Les versements des salaires supérieurs à un certain montant sont réglés
par chèque ou par virement.
 Les rémunérations non réclamées sont analysées.
 Les accès aux fichiers de paiement sont limités aux seules personnes
autorisées. Un compte de banque spécifique est utilisé pour les
décaissements liés à la paie.
 Une demande écrite signée du salarié est nécessaire pour obtenir une
avance ou un acompte.
 Un rapprochement est effectué entre le montant payé et le total des
bulletins de paie, ainsi qu'entre le nombre de virements et le nombre de
bulletins de paie.
F-Séparation des tâches
 Les éléments servant à la préparation de la paie sont approuvés
par une personne compétente. Celle-ci est indépendante de la

personne qui prépare la paie.
 Elles sont indépendantes de la personne qui remet les bulletins de
salaire.
 Le paiement est effectué par une personne indépendante de celle
qui prépare la paie.

 La comptabilisation de la paie est effectuée par une personne
indépendante de celle qui effectue les rapprochements entre la

comptabilité et les autres éléments.
3-Exemples de tests analytiques
 Comparer les comptes de tiers avec les exercices précédents, les bilans
prévisionnels et la durée normale d'apurement.
 Comparer les comptes de charges avec les exercices précédents, le budget,
l'évolution de l'effectif et l'évolution du niveau d'activité de la société (C.A.,
production, etc.), mois par mois.
 Comparer les heures ouvrées, payées, produites, facturées mois par mois.
 Comparer les pourcentages moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux
salaires bruts) avec les exercices précédents, le budget et les taux dans le secteur.
 Apprécier les salaires et les frais liés par rapport aux effectifs, intérimaires,
embauches et sorties, et heures supplémentaires.
 Analyser l'évolution des ratios moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux
salaires bruts) mois par mois.
 Apprécier le montant des comptes bilan par rapport aux charges de l'exercice et
aux exercices précédents.
 Apprécier les commissions par rapport au C.A.
 Apprécier les frais liés aux montants des salaires par rapport aux salaires bruts.
4-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL
 Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction. Vérifier la présentation
des comptes de personnel au bilan.
 Rapprocher la déclaration des salaires avec la comptabilité et le livre de paie. Vérifier
quelques additions et reports. Faire une vérification mathématique du cadre récapitulatif.

 Contrôle de l'établissement d'un bulletin de salaire.
 Contrôler les comptes de bilan liés au personnel (justification de solde, rapprochement
avec les pièces justificatives, ancienneté, dénouement sur l'exercice suivant).

 S'assurer du bien-fondé des mouvements dont l'origine comptable serait inhabituelle.
 Contrôler l'exhaustivité et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des
rémunérations différées (droits à congés payés acquis, primes, commissions, 13 ème mois)
 Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges éventuels avec le
personnel.
 Se faire communiquer le détail des postes avances, acomptes, oppositions.
 Pointer par sondage ces soldes avec les pièces justificatives, apprécier leur recouvrabilité,
procéder le cas échéant à une circularisation, vérifier le calcul des intérêts.

4-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL
 Contrôler l'ancienneté et le dénouement sur l'exercice suivant des
créances ou dettes auprès des organismes sociaux.
 Vérifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux
par rapprochement avec les déclarations ; y compris s'il y a lieu avec
la régularisation annuelle.
 Circulariser les organismes sociaux si nécessaire.
 Rapprocher les états des organismes sociaux avec les comptes de
charges et le calcul global des cotisations sociales de l'exercice.
 Vérifier les déclarations des organismes sociaux.
 S'assurer que tous les éléments du salaire devant être soumis à
cotisations ont bien été retenus dans le calcul des bases déclarées
(salaires, avantages, commissions, ...).
FIN

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preuve de l’existence de cette cause réelle et sérieuse incombe à l’employeur,

problèmes financiers de la société qui est incapable de supporter les charges

personne concernée, par écrit, dans les 48 heures.

Avance sur salaire

 B- Contrôle des comptes

B- Contrôle des comptes

VALIDATION DES HYPOTHESES DE REVUE DES DONNEES FIXES ET

SUIVI DE LA MISE A JOUR DES INFORMATION SUR :

PROVISIONS DES ENGAGEMENTS

COMPTABILISATIONS DANS LE BON COMPTABILISATIONS DANS LE

 Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes

par une personne compétente. Celle-ci est indépendante de la

qui prépare la paie.

indépendante de celle qui effectue les rapprochements entre la

quelques additions et reports. Faire une vérification mathématique du cadre récapitulatif.

 Contrôler les comptes de bilan liés au personnel (justification de solde, rapprochement

avec les pièces justificatives, ancienneté, dénouement sur l'exercice suivant).

 Contrôler l'exhaustivité et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des

procéder le cas échéant à une circularisation, vérifier le calcul des intérêts.

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