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    NIC 17 Arrendamientos

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    Jhohan Aguilar Julca
    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de una transacción de venta con retrocompra (leaseback) de acuerdo a la NIC 17. La empresa Correcaminos vende un camión a Perú Leasing y simultáneamente lo arrienda por 3 años. El documento explica la contabilización de la transacción y el diferimiento de la ganancia a lo largo del contrato de arrendamiento financiero.

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    NIC 17 Arrendamientos

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de una transacción de venta con retrocompra (leaseback) de acuerdo a la NIC 17. La empresa Correcaminos vende un camión a Perú Leasing y simultáneamente lo arrienda por 3 años. El documento explica la contabilización de la transacción y el diferimiento de la ganancia a lo largo del contrato de arrendamiento financiero.

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de una transacción de venta con retrocompra (leaseback) de acuerdo a la NIC 17. La empresa Correcaminos vende un camión a Perú Leasing y simultáneamente lo arrienda por 3 años. El documento explica la contabilización de la transacción y el diferimiento de la ganancia a lo largo del contrato de arrendamiento financiero.

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    NIC 17 Arrendamientos

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de una transacción de venta con retrocompra (leaseback) de acuerdo a la NIC 17. La empresa Correcaminos vende un camión a Perú Leasing y simultáneamente lo arrienda por 3 años. El documento explica la contabilización de la transacción y el diferimiento de la ganancia a lo largo del contrato de arrendamiento financiero.

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    de 3

    rea Contabilidad (NIIF) y Costos

    IV

    Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte nal)


    Ficha Tcnica
    Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos - Parte nal Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

    Contrato de venta con retrocompra (leaseback) Enunciado La empresa de transporte terrestre Correcaminos, mediante contrato con la entidad financiera Per Leasing en la modalidad de venta con arrendamiento nanciero posterior, efecta la enajenacin de un camin de plataforma por el

    La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisicin S/.12,400, cuya depreciacin acumulada transcurridos seis aos asciende a S/.7,440, calculada a la tasa del 10 % anual. La transaccin se complementa con un contrato de arrendamiento nanciero simultneo con Per Leasing por un periodo de tres aos, de S/.4,000 cada cuota anual a la tasa de inters explicita del 15 % anual y una ltima cuota por opcin de compra de S/.400 sin intereses al nal del contrato conforme se detalla en el cuadro siguiente:

    Arrendamiento nanciero - Venta con retrocompra (leaseback)


    Otra forma de nanciamiento de bienes inmovilizados es el denominado LEASEBACK La empresa vende al contado un activo jo a la entidad nanciera; y en el MISMO MOMENTO recompra el bien mediante un arrendamiento nanciero. El exceso del producto de la venta respecto a su valor en libros se debe DIFERIR Y AMORTIZAR a lo largo del trmino del contrato de arrendamiento nanciero
    (*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

    Cronograma de pagos del leasing


    Ao 1 2 3 Saldos 9395,90 6805,29 3826,08 400,00 Capital 2590,61 2979,21 3426,08 400,00 9395,90 Intereses 15 % 1409,39 1020,79 573,92 -.3004,10 Cuotas (*) 4000,00 4000,00 4000,00 400,00 12,400,00 IGV 18 % 720,00 720,00 720,00 72,00 2,232,00

    N 265

    Segunda Quincena - Octubre 2012

    Actualidad Empresarial

    IV-3

    Aplicacin Prctica

    Caso N 2

    importe, segn tasacin, de S/.9,395.90 ms 18 % de IGV.

    IV

    Aplicacin Prctica
    ...Vienen 4

    Cul es el tratamiento contable para corregir el error incurrido? Solucin 1. Comparacin del valor de venta con el valor en libros
    Valor de venta del camin Menos: Costo de adquisicin Depreciacin acumulada S/. 9,395.90 12,400.00 (7,440.00) 4,960.00 exceso: 4,435.90

    DEBE

    HABER

    45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de arrendamiento nanciero (prstamo) 4552 Contratos de arrendamiento nanciero (costos de nanciacin)

    9,395.90 3,004.10 12,400.00 12,400.00

    6. Control del IGV del contrato de arrendamiento


    5 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras (IGV diferido) DEBE 2,232 HABER

    Diferimento de la utilidad (contrato a 3 aos)


    Total Ingreso diferido Costo diferido Utilidad diferida 9,395.90 (4,960.00) 4,435.90 Ao 1 3,131.96 (1,653.33) 1,478.63 Ao 2 3,131.96 (1,653.33) 1,478.63 Ao 3 3,131.98 (1,653.34) 1,478.64

    2,232

    7. Cancelacin en el primer ao (cuota vencida) 2. Venta del camin de plataforma (factura emitida por correcaminos)
    1 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16 49 PASIVO DIFERIDO 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario nanciero paralelo 9,395.90 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,691.26 11,087.161 1,087.16 6 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 720.00 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de arrendamiento nanciero (capital) 2,590.61 4552 Contratos de arrendamiento nanciero (intereses devengados) 1,409.39 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Ctas. corrientes operativas (pago del Ao 1) 4,720.00 4,720.00 4,720.00

    3. Baja del camin de plataforma


    2 49 PASIVO DIFERIDO 4942 Costo diferido en venta con arrendam. nanciero paralelo (cuenta sugerida) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 3913 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo (para saldar la cuenta) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3341 Equipo de transporte (para saldar la cta.) DEBE HABER

    8. Intereses devengados en el primer ao


    7 67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de arrendamiento (intereses devengados) 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados transacciones con terceros DEBE HABER

    4,960.00 7,440.00 12,400.00 12,400.00 12,400.00

    1,409.39

    1,409.39

    4. Cobro de transaccin (nota de abono de Per Leasing)


    3 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 11,087.16 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16

    9. Regularizacin de IGV en el primer ao (crdito scal liberado al vencimiento de la cuota)


    8 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV DEBE 720 720 HABER

    5. Reincorporacin del camin de plataforma (contrato de arrendamiento nanciero)


    4 DEBE HABER 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC. 3224 Equipos de transporte (valor de venta) 9,395.90 37 ACTIVOS DIFERIDOS 3731 Intereses devengados en transacciones con terceros 3,004.10
    Van...

    10. Ingresos devengados en el primer ao (S/.9,395.90 : 3 aos = S/.3,131.96)


    9 49 PASIVO DIFERIDO 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario nanciero paralelo (cuenta sugerida) 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 7563 Enajenacin inmuebles, maq. y equipo DEBE HABER

    3,131.96 3,131.96

    IV-4

    Instituto Pacco

    N 265

    Segunda Quincena - Octubre 2012

    rea Contabilidad (NIIF) y Costos


    11. Costos devengados en el primer ao (S/.4,960.00 : 3 aos = S/.1,653.33)
    10 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 65513 Costo neto de enajenac., inmb., maq. y equipo 1,653.33 49 PASIVO DIFERIDO 4942 Costo diferido en venta con arrendamiento nanciero paralelo (cuenta sugerida) 1,653.33
    Nota: Similares asientos contables se harn en los siguientes dos aos.

    IV

    Comentario a) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos planteados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual seala entre otros aspectos que el exceso del producto de la venta sobre el valor contabilizado habr de ser diferido y deven-

    gado durante la vigencia del contrato de arrendamiento; que para el presente caso es en los prximos tres aos, a n de reconocer progresivamente la ganancia en venta con arrendamiento nanciero paralelo. b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer periodo, por la amortizacin del prstamo leasing, delIGV e intereses devengados sern semejantes para los siguientes dos aos del contrato de arrendamiento nanciero. c) Para simplicar el desarrollo del caso, se asumi que el pago de las cuotas del contrato de arrendamiento nanciero fue cada n de ao, en lugar de mensualmente como suele ser por lo general. d) A efectos de aplicar progresivamente la ganancia devengada por el arrendamiento nanciero paralelo, se sugiere la creacin de las cuentas 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario nanciero paralelo y 4942 Costo diferido en venta con arrendamiento nanciero paralelo dado que no estn incluidas en el PCGE.

    N 265

    Segunda Quincena - Octubre 2012

    Actualidad Empresarial

    IV-5

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