0664487962

PROF OUSSAMA

PROF ADAM 0635757256

Faculté de sciences Juridiques, Economiques OUSSAMA
et Sociales de Casablanca Semestre 5

Chapitre 4 : L’impôt sur les revenus

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques
et des personnes morales et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
Les personnes physiques réputées résidentes au Maroc, sont appréhendées à l’IR
sur leurs revenus de source marocaine et étrangère sous réserve de l’application
des dispositions des conventions fiscales internationales.
Les personnes physiques qui n’ont pas leur résidence habituelle au Maroc sont
appréhendées à l’IR sur leur revenu de source marocaine.
I- Champ d’application :
L’IR s’applique :
- Aux revenus salariaux et revenus assimilés
- Aux revenus professionnels
- Aux revenus provenant des exploitations agricoles
- Aux revenus et profits fonciers
- Aux revenus et profits de capitaux mobiliers.
II- : Les revenus salariaux :
Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’IR :
- les traitements et salaires, émoluments et indemnités ainsi que les
avantages en nature ou en argent accordés en plus de ces revenus ;
- les indemnités, remboursement forfaitaire de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés ;
les pensions de retraite.
Pour le calcul de l’IR, on passe par les étapes suivantes :
a- Le salaire brut :
Le salaire brut (SB) se compose des éléments suivants :

1
PROF ADAM 0635757256

 Salaire de base : Il comprend :

- Les heures normales = Nombre d’heures normales x Taux horaire
- Les heures supplémentaires : elles sont rémunérées avec majorations de
25 % le jour, 50 % la nuit (21 h → 06 h matin), cette majoration est portée
à 50 % le jour et 100 % la nuit, si les heures supplémentaires sont effectuées
le jour, où le salarié a droit au repos (repos hebdomadaires ou jours fériés).

Taux horaire des heures supplémentaires = Taux des heures normales x (1 + Taux de
majoration)

Application :
Mr ZAIDE a travaillé au cours du mois de septembre 2018, 200 heures
normales à 15 DH l’heure, 30 heures supplémentaires (au cours des jours
normaux (le jour), 20 h supplémentaires (au cours des dimanches (la nuit)).
T.A.F : Déterminer le salaire de base de Mr ZAIDE.
Corrigé : Salaire de base = (200 x 15) + (30 x (15 x 1,25)) + (20 x (15 x 2))
Salaire de base = 3 000 + 562,5 + 600 = 4 162,5 DH
 Les primes :
Primes d’ancienneté : C’est une prime obligatoire et elle est calculée sur le
salaire de base en fonction de l’ancienneté des employés :
* 2 années de services : 5%
* 5 années de services : 10%
* 12 années de services : 15%
* 20 années de services : 20%
* 25 années de services : 25%
D’autres primes sont accordées aux employés, telles que prime d’assiduité,
prime de productivité (prime de rendement), prime de bilan (de fin d’année),
prime de responsabilité...etc

2
PROF ADAM 0635757256

 Les indemnités :
L’entreprise peut accorder à ses employés différentes indemnités (représentant
des avantages en nature ou en argent), dont les plus importantes sont :
- Indemnité de transport, Indemnité de logement, indemnité de nourriture,
indemnité de salissure, indemnité de représentation, indemnité de
caisse…etc.
b- Le salaire brut imposable :
Salaire brut imposable (S.B.I) = Salaire brut – Exonérations
= Salaire brut – Indemnités non imposables
Les indemnités exonérées (non imposables) sont définies comme suit :
- Les indemnités journalières de sécurité sociale.
- L’indemnité de déplacement accordée sur la base de pièces justificatives,
pour frais professionnels, en cas des déplacements de son domicile vers
un lieu de travail, autre que le lieu habituel, situé en dehors du périmètre
urbain.
- L’indemnité de transport du domicile vers le lieu de travail : 500 DH par
mois, dans le périmètre urbain des villes et 750 DH par mois, lorsque le
lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain de la ville.
- L’indemnité kilométrique pour utilisation de voiture personnelle pour les
besoins de l’entreprise : Elle est fixée à 3 DH par kilomètre, sur la base
des justificatifs liés aux déplacements professionnels (date, lieu, trajet,
nombre de kilomètres et objet de déplacement).
- L’indemnité pour un événement familial, tels que Aid al Adha, mariage,
naissance, décès d’un ascendant ou d’un descendant. Son exonération est
plafonnée à 2 500 DH par an et couvre tous les événements survenus au
cours d’une même année.
- L’indemnité de nourriture : L’exonération est plafonnée à deux fois
le SMIG horaire par jour de travail, sur la base de 26 jours par mois,
soit 700 DH.

3
PROF ADAM 0635757256

- L’indemnité de caisse : Plafonnée à 190 DH par mois.

- L’indemnité de salissure : L’exonération est plafonnée à 210 DH par
mois.
- L’indemnité de représentation : L’exonération est plafonnée à 10% du
salaire de base. Elle est accordée, principalement, aux directeurs des
départements.
- L’indemnité de voyages à la Mecque : Elle est exonérée dans la limite du
prix du billet d’avion aller-retour, augmentée du montant de la dotation
autorisée par l’office des changes.
c- Les retenues sur les salaires :
1 – La cotisation à la Caisse Nationale de la Sécurité Sociale (CNSS) :
C’est une cotisation obligatoire. Elle est prélevée par l’entreprise et versée à la
CNSS, elle est de 4,48%, calculée sur la base du salaire brut imposable (SBI)
mensuel dans la limite de 6.000 DH.
Si Salaire brut imposable  6.000 DH  Cotisation = S.B.I x 4,48%
Si Salaire brut imposable  6.000 DH  Cotisation = 6.000 x 4,48%
= 268,80 DH.
Application : Le salaire brut imposable de Mr SAAD est de 9 000 DH et celui
de Mr REFAKI est de 4 500 DH.
T.A.F : Calculer la cotisation salariale des deux salariés
Corrigé : Cotisation salariale (SAAD) = 6.000 x 4,48% = 268,80 DH.
Cotisation salariale (REFAKI) = 4.500 x 4,48% = 201,60 DH.
2 – L’assurance maladie obligatoire : A.M.O
Il s’agit d’une cotisation obligatoire de 2,26%, calculée sur le salaire brut
imposable.
3- La cotisation à une caisse de retraite :
IL faut souligner que cette cotisation n’est pas obligatoire et elle est calculée
sur le salaire brut imposable au taux général de 6%.
Exemple : Caisse Interprofessionnelle Marocaine de retraite (CIMR).

4
PROF ADAM 0635757256

4 – L’Impôt sur les Revenus (I.R) :

L’I.R est un impôt direct payé par le salarié. L’entreprise prélève l’I.R sur
le salaire de l’employé, qu’elle reverse à l’administration fiscale.
5-1 : La base de calcul de l’I.R :
Salaire net imposable (SNI) = Salaire brut imposable – Déductions
= Salaire brut imposable – (CNSS + AMO + CIMR
+ frais professionnels+Traite ou intérêt)
Frais professionnels (F.P) = (salaire brut imposable – Avantages en nature
– Avantages en argent) x 20%
Remarque :
Les frais professionnels sont déductibles dans la limite d’un plafond de
2 500 DH par mois.
Le montant de l’I.R est obtenu en appliquant au Salaire net imposable
le barème de l’I.R.
I.R ainsi calculé est diminué d’une déduction égale à 30 DH chaque mois,
par personne à charge, dans la limite de 6 personnes (y compris la femme),
c’est-à-dire 30 x 6 = 180 DH par mois.
Sont considérés à la charge du salarié :
- L’épouse, quelque soit sa situation économique.
- L’époux considéré fiscalement comme étant à la charge de son épouse, en cas
d’absence ou d’insuffisance de revenu (revenu annuel égal ou inférieur à
30 000 DH.
- Ses enfants légitimes ou légalement adoptés, lorsqu’ils ne disposent pas à titre
personnel d’un revenu global annuel supérieur à 30 000 DH, lorsque leur
âge n’excède pas 27 ans (lois de finances 2013). Cette condition d’âge
n’est, toutefois, pas applicable aux enfants handicapés.
N.B : La femme bénéficie des réductions pour charge de famille au titre de son
époux et de ses enfants lorsqu’ils sont légalement à sa charge et dans les
conditions prévues par la réglementation en vigueur.

5
PROF ADAM 0635757256

Remarque : Le salaire net de l’employé est calculé comme suit :

Salaire net = Salaire brut - CNSS - AMO - CIMR - I.R - Avance -
Oppositions - Traite
Application n°1 :
Mr HACHADI est marié et père de 3 enfants. Son salaire net imposable pour
le mois de janvier 2021, est de 4 500 DH.
T.A.F : Calculer l’I.R. dû par ce salarié.
Corrigé :
1ère tranche: 2500,00 DH → I.R = 0 DH
Le reste : 4500 - 2500 = 2000 DH +
2ème tranche : 4166,67– 2500 = 1666,67 → I.R = 1666,67 x 10 % = 166,67 DH
Le reste : 2000 – 1666,67 = 333,33DH +
3ème tranche : 333,33 → I.R = 333,33 x 20% = 66,67 DH
I.R. Brut = 233,34 DH
I.R. Net = 233,34 – (30 x 4) = 113,34 DH
La méthode rapide de calcul de I.R:
I.R = (salaire net imposable x Taux) - Somme à déduire - Déductions des
personnes à charge
I.R. Brut = (4500 x 20%) - 666,66 = 233,34 DH = 234
I.R. Net = 234 - (30 x 4) = 114 DH

Application n°2 :
Un salarié, marié, avec 7 enfants à charge, présente la situation suivante à la fin
du mois de Mars 2021 :
Salaire de base : 8 000 DH, prime de rendement : 3 000 DH, prime d’ancienneté :
1 600 DH, avantage en argent (logement) : 900 DH, frais de déplacement
Justifiés 700 DH. Le salarié, en plus de la CNSS et de l’AMO, est un adhérent à
la CIMR.
T.A.F : Déterminer l’I.R payé par ce salarié, ainsi que son salaire net.

6
PROF ADAM 0635757256

Corrigé :
Salaire brut = 8.000 + 3.000 + 1.600 + 900 + 700 = 14 200 DH
SBI = SB – Exonérations
= 14 200 – 700, donc SBI = 13 500 DH
Calcul du salaire net imposable :
Salaire brut imposable = 13 500
-
F. P = (13.500 – 900) x 20 % = 2 520 2.500 (le plafond)
-
CNSS = 6.000 x 4,48 % 268,80
-
CIMR = 13500 x 6% 810
-
AMO = 13 500 x 2,26 % 305,1

S.N.I = 9 616 ,10 DH = 9 620 DH

I.R = (9 620 x 0,34) - 1 433,33 - (30 x 6) = 1 657,47 DH = 1 658 DH
Salaire net = 14 200 – (268,80 + 810 + 305,1 + 1 658)
Salaire net = 11 158,10 DH
5-2 : L’impôt sur les revenus salariaux en cas des intérêts afférents
aux prêts pour l'acquisition ou la construction de logement
a - Définition :
Les intérêts déductibles en application des dispositions de l’article 28 du CGI sont
ceux: Afférents aux prêts octroyés par les institutions spécialisés ou les
établissements de crédit, dûment autorisés à effectuer les opérations de prêts
immobiliers et par les œuvres sociales du secteur public, semi-public ou privé ainsi
que par les entreprises. Ces prêts doivent être destinés à l'acquisition ou à la
construction d'un logement à usage d'habitation principale. Sont donc exclus les
prêts obtenus en vue de l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la construction
de résidences secondaires.
b- Montant admis en déduction :
- En cas de logement social à usage d'habitation principale (superficie

7
PROF ADAM 0635757256

comprise entre 50 et 80 M2 et le prix d’acquisition est inférieure ou égal à

250 000 DH), le montant total de la traite est admis en déduction.
- Si le logement n’est pas social, seuls les intérêts sont admis en déduction dans
la limite de 10 % du revenu global imposable avant déduction des dits
intérêts.
c- Conditions de déductibilité :

La déduction des intérêts est subordonnée aux conditions suivantes :

Pour les titulaires de revenus salariaux et assimilés imposés par voie de retenue à
la source : les remboursements en principal et intérêts des prêts doivent être
retenus et versés mensuellement par l'employeur aux organismes prêteurs.
Barème de l’IR
Barème annuel en vigueur à compter du 1er janvier 2010
Tranches de revenu en DH Taux en % Sommes à déduire
0 à 30 000 0% 0
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au delà de 180 000 38% 24 400
Barème mensuel en vigueur à compter du 1er janvier 2010
Tranches de revenu en DH Taux en % Sommes à déduire
0 à 2 500 0% 0
2 501 à 4 166,67 10 % 250
4 166,67 à 5 000 20 % 666,67
5 001 à 6 666,67 30 % 1166,67
6 666,67à 15 000 34 % 1 433,33
Au delà de 15 000 38 % 2 033,33