Consultoría Casos Prácticos.

Cont enido
Sujetos que pueden ser objeto de percepción II-1
Aplicación de las Percepciones
II-1
Oportunidad de la Percepción
II-3
Importe de la Percepción II-4
Operaciones Excluidas de la Percepción II-4
Declaración Del Cliente Y Deducción Del Monto
Percibido II-4

Caso Práctico
II-4

Régimen de Percepciones del IGV

Ley Nº 29173 Publicada el 23 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 02 de enero del
2008

Sujetos que pueden ser objeto de percepción

Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causará en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción.

- Se presume que los sujetos que realicen las operaciones con los agentes de percepción,
designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita.
- Tratándose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del IGV, los montos percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del
Código Tributario.

Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)
días hábiles, y se efectuará agregándole el interés correspondiente en la fecha de
vencimiento.

Aplicación de las Percepciones

- El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la

percepción, deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el
último día del período al que corresponde la declaración.
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- Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
- El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepción, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo a que
se refiere el inciso b) del artículo 31º de la Ley del IGV.

Oportunidad de la Percepción

El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro total
o parcial, con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto, siempre
que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

Ámbito de Aplicación

Agente de
Aplicable Cliente
Percepcion
• Operaciones • El percibira del • Esta obligado a
de Venta cliente un monto aceptar la
Gravadas del por concepto del percepcion
Apendice 1. IGV

Apéndice I

ORD. CAP. Designación de la mercadería

Leche y productos lácteos; huevos de ave; miel natural;

1 4 productos comestibles de origen animal, no expresados ni
comprendidos en otra parte.

2 10 Cereales
Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina;
3 11
gluten de trigo.
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
4 15 desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de
origen animal o vegetal.
Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o
5 16
demás invertebrados acuáticos.
Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o
6 19
leche; productos de pastelería.
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás 2
7 20
partes de plantas.
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8 22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre.

9 27 Combustibles minerales, aceites minerales y productos de
su destilación; materias bituminosas; ceras minerales.
Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos u
10 28 orgánicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de
metales de las tierras raras o de isótopos.
11 30 Productos farmacéuticos.
Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados;
12 32 pigmentos y demás materias colorantes; pinturas y barnices;
mástiques; tintas.
Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de
13 33
perfumería, de tocador o de cosmética.
Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para
lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras
14 34 preparadas, productos de limpieza, velas y artículos
similares, pastas para modelar, “ceras para odontología” y
preparaciones para odontología a base de yeso fraguable.
15 39 Plástico y sus manufacturas.
Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel
16 48
o cartón.
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto
17 68 (asbesto), mica o materias análogas.
18 69 Productos cerámicos.
19 70 Vidrio y sus manufacturas
20 72 Fundición, hierro y acero.
21 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
22 83 Manufacturas diversas de metal común.
Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes;
23 85 aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de
grabación o reproducción de imagen y sonido de televisión,
y las partes y accesorios de estos aparatos.

A tal efecto, se entiende por:

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Importe de la Percepción

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta de los bienes
a que se refiere el artículo 9º los porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse
en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

Operaciones Excluidas de la Percepción

Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

Operaciones
Excluidas de
Percepción

Declaración Del Cliente Y Deducción Del Monto Percibido

El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT –
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 donde consignará las percepciones practicadas por sus
agentes de percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.

Caso Práctico

Con fecha 20 de mayo la empresa “SANTA ROSA E.I.R.L.” realiza la adquisición de bienes sujetos a
la percepción (materias primas) a la empresa “THE BEST S.A.C.” (Agente de Percepción), las
mismas que ascienden a la cifra de S/. 19,000 + IGV.
Con fecha 30 de mayo se realiza la cancelación del 60% de la compra, el saldo es cancelado dentro de
los 60 días siguientes.
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El porcentaje de percepción a utilizar es del dos por ciento (2%):

Se solicita:
- Determinación del importe de la percepción.
- Contabilizar las operaciones realizadas (Contabilidad del proveedor y del cliente).

Determinación del importe de la operación:

Detalle Factura
Base
Imponible 19,000
IGV (18%) 3,420
Total 22,420

El importe de la operación es de S/. 22,420.00 Total de percepción de la operación

Determinación de la Percepción (2%) S/. 22,420 x 2% = S/. 448.40

La percepción se determina en base al importe del pago que se está realizando; en este caso, el
importe asciende al 60% del importe de la operación:

S/. 22,420 x 60% = S/. 13,452.00

Percepción: S/. 13,452.00 x 2% = S/. 269.04

Total a Pagar (o Cobrar): S/. 13,452.00 + S/. 269.04 = 13721.04

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Contabilidad de la empresa “THE BEST S.A.C.” (Agente de Retención)

Contabilización de la Venta

……………………….X…………………….. Debe Haber

12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 22,420
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar
1212 Emitida
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Retenc. Por Pagar
70 Ventas 19,000
701 Mercaderías
X/X Por la venta de mercaderías

Contabilización del depósito realizado por el cliente el cual incluye la percepción

……………………….X…………………….. Debe Haber

10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 13,721.04
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 13,452.00
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar
1212 Emitida
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401108 IGV-Percepciones. Por Pagar
X/X Por el depósito en Cta. Cte. Por parte del cliente.

Al confirmarse el depósito de la operación y del monto de la percepción es que también debe de

emitirse el respectivo comprobante de percepción que es lo que se puede ver reflejado en el asiento de
contabilización del depósito.

Pago de la percepción a la SUNAT

……………………….X…………………….. Debe Haber

40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 08 IGV-Percepciones. Por Pagar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 269.04
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Pago de las percepciones. Según el PDT Nº 697. 6

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Contabilidad de la empresa “SANTA ROSA E.I.R.L.” (Sujeto de la percepción)

Contabilización de la compra

……………………….X…………………….. Debe Haber

60 Compras 19,000
602 Materias Primas
6021 Materias Primas para productos manufacturados
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 3,420
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar Comerciales - Terceros 22,420
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
20/03 Por las compras realizadas

Ingreso de los bienes adquiridos al almacén

……………………….X…………………….. Debe Haber

24 Materias Primas 19,000
241 MP para productos manufacturados
61 Variación de Existencias 19,000
615 Materias Primas
20/03 Ingreso de Mercadería al costo de adquisición

Contabilización del pago de la compra (transferencia de fondos a la cuenta corriente del

proveedor) y a la vez el registro de la percepción.

……………………….X…………………….. Debe Haber

42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 13721.04
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401109 Percepciones Por Aplicar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 13452.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Contabilización del pago del 60% mas la percepción.

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Utilización del monto de la percepción.

Asumiendo que la empresa “SANTA ROSA E.I.R.L.” cuenta con el siguiente escenario:

Detalle Montos
IGV Debito Fiscal 2,660.36
IGV Crédito Fiscal 1,900.00
Solución:

IGV Debito Fiscal 2,660.36

(-) IGV Crédito Fiscal -1,900.00
IGV a pagar 760.36
(-) IGV Percepción por
aplicar -269.04
IGV neto a pagar presente
mes 491.32

El asiento contable del pago del IGV del mes a la SUNAT sería:

……………………….X…………………….. Debe Haber

40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 491.32
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Percepciones. Por Pagar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 491.32
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Pago del IGV. Según el PDT Nº 621..

El asiento contable de regularización del uso del IGV Crédito Fiscal y del IGV-Percepción por
Aplicar sería como sigue:

……………………….X…………………….. Debe Haber

40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 2169.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Percepciones. Por Pagar
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 2169.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401102 IGV Crédito Fiscal 1,900.00
401103 IGV Percepciones por aplicar 269.04
X/X Regularización del uso del IGV

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